Hovedaktionærers beskatning af spansk ejendom i interessentskab

Skatterådet fastslog, hvordan to hovedaktionærer skulle beskattes af en spansk ejendom, som deres selskab påtænkte at erhverve gennem et interessentskab (I/S). Vederlag i form af goder modtaget som led i et ansættelsesforhold er skattepligtigt efter Ligningsloven § 16, stk. 1, og afgørelsen skelner mellem situationen, hvor selskabet alene ejer ejendommen, og situationen, hvor hovedaktionærerne personligt erhverver en andel.

De faktiske forhold

To ægtefæller, der hver ejer 50 % af selskabet H1 ApS og er de eneste ansatte, planlægger at erhverve en ejendom i Spanien. Købet skal ske gennem et interessentskab (I/S), som stiftes af H1 ApS. Selskabets formål med købet er angiveligt at videresælge ejendommen med fortjeneste ved at udbyde 5 andele á 20 % i I/S'et. Spørgerne overvejer selv at købe én af disse 20 % andele personligt. Ejendommen, der betragtes som en helårsbolig men med karakter af feriebolig, vil være I/S'ets eneste aktiv, og en samejeoverenskomst skal regulere brug og udgifter.

Spørgsmål 1: Beskatning uden personligt ejerskab

Skatterådet blev spurgt, om spørgerne ville blive beskattet af fri bolig, hvis de ikke personligt ejede en andel i I/S'et, mens deres selskab ejede det. Svaret var "Nej", hvilket betyder, at de ville blive beskattet.

Skatterådet lagde til grund, at ejendommen reelt skulle anvendes som en sommerbolig. Da spørgerne er hovedaktionærer og direktører i selskabet, der ejer I/S'et, gælder formodningsreglen i Ligningsloven § 16, stk. 5. Denne regel fastslår, at en sommerbolig stillet til rådighed af selskabet anses for at være til rådighed for hovedaktionæren hele året. Beskatningen sker på baggrund af rådigheden, ikke den faktiske brug. Skatterådet fandt, at selskabets erhvervelse af ejendommen var begrundet i spørgernes personlige interesser, da selskabet ikke tidligere havde drevet virksomhed med ejendomshandel. Dermed var der grundlag for at beskatte dem af værdien af fri sommerbolig, som skulle fordeles ligeligt mellem dem.

Spørgsmål 2: Beskatning ved personligt ejerskab

Det andet spørgsmål omhandlede situationen, hvor spørgerne personligt køber en andel på 20 % i I/S'et. Her svarede Skatterådet "Ja, se dog indstilling og begrundelse", hvilket betyder, at de ikke beskattes af fri bolig for deres egen andel, men i stedet skal betale ejendomsværdiskat.

Begrundelsen er, at I/S'et er skattemæssigt transparent. Spørgernes ret til at bruge ejendommen følger af deres personlige medejerskab og ikke af deres ansættelse i selskabet. Derfor finder reglerne om fri helårsbolig for hovedaktionærer i Ligningsloven § 16, stk. 9 ikke anvendelse på deres andel.

Som fuldt skattepligtige fysiske personer, jf. Ejendomsskatteloven § 2, skal de betale ejendomsværdiskat af deres andel af den udenlandske ejendom. Skattepligten omfatter ejendomme som defineret i Ejendomsskatteloven § 3, stk. 1, når de er beliggende i udlandet, jf. Ejendomsskatteloven § 3, stk. 2. Beregningen sker i henhold til deres ejerandel, jf. Ejendomsskatteloven § 16, stk. 1, uanset om de øvrige medejere er fysiske personer eller selskaber. Dette understøttes af opkrævningsreglen i Ejendomsskatteloven § 31, stk. 1.

Vigtig undtagelse: Skatterådet præciserede, at hvis spørgernes selskab (H1 ApS) fortsat ejer de resterende andele i I/S'et, vil spørgerne samtidig blive beskattet af fri sommerbolig for den del, selskabet ejer. Denne beskatning sker, fordi de som hovedaktionærer har rådighed over selskabets aktiver, og den vil være ud over den ejendomsværdiskat, de betaler for deres personlige andel.