Beskattet aktionærlån kan ikke fradrages ved likvidation

Spørger ønskede at få bekræftet, om beskattet ulovligt udlån efter Ligningsloven § 16 e kunne fradrages i den skattemæssige opgørelse af likvidationsprovenu ved lukning af selskabet, og om det skattemæssige tab ved likvidation herefter kunne opgøres til 50.000 kr. Skatterådet svarede nej til begge spørgsmål. Rådgiver havde opgjort egenkapitalen og argumenterede for, at skattemæssigt udbytte, som ikke var udloddet regnskabsmæssigt, skulle fragå ved opgørelsen af den skattemæssige egenkapital ved lukning. Skattestyrelsen var uenig og henviste til, at lånene var blevet tilbagebetalt, og at en civilretlig tilbagebetaling ikke omkvalificeres skatteretligt. Tilbagebetalingen anses derfor skatteretligt for at være midler, der er tilgået selskabet. Højesteret har i SKM2022.431.HR fastslået, at en aktionær kan blive beskattet både af lånebeløb, der senere tilbagebetales, og af nye hævninger. Skattestyrelsen fandt derfor ikke, at de beskattede og tilbagebetalte lånebeløb kunne fragå i den skattemæssige opgørelse af likvidationsprovenuet. Vedrørende spørgsmålet om tab ved likvidation henviste Skattestyrelsen til Aktieavancebeskatningsloven § 2, stk. 1, hvorefter likvidationsprovenuet behandles som afståelsessum for anparterne. Da de tilbagebetalte lånebeløb ikke kunne fragå, kunne tabet opgøres som det oprindelige indskud fratrukket likvidationsprovenuet.