Kapitalejerlån via mors konto og skattefri udlodning

A ApS, ejet af A, overførte i august 2024 et større beløb til A's mors bankkonto i Y-land. Baggrunden var et ønske om at opnå et bedre afkast af selskabets midler, da Y-land ikke tillader udenlandske selskaber at oprette bankkonti. Der blev oprettet et gældsbrev, som fastslår, at midlerne skal tilbagebetales til selskabet, og bogføringen afspejler et lån til A's mor. Selskabet og A har behandlet overførslen som et skattepligtigt kapitalejerlån, og A har refunderet selskabet et beløb svarende til kildeskat og renter.

Spørgsmål og Skatterådets svar

Skatterådet blev bedt om at tage stilling til følgende spørgsmål:

• Spørgsmål 1: Om overførslen af midler fra A ApS til kapitalejers mors bankkonto ikke skal anses for et kapitalejerlån og/eller udlodning omfattet af Ligningsloven § 16 e eller ligningslovens § 16 A for selskabets kapitalejer.
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 2: Hvis spørgsmål 1 besvares benægtende, om selskabet skattefrit kan udlodde kapitalejerlånet til kapitalejer.
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 3: Om kapitalejers mor uden skatte- eller afgiftsmæssige konsekvenser for nogen af parterne kan overføre de overførte midler fra sin egen konto til sin søn, A's konto, med den virkning at mellemværende anses for ophørt i skattemæssig henseende.
  • Svar: Ja, se dog indstilling og begrundelse.

Skattestyrelsens begrundelse

Ad Spørgsmål 1: Skattestyrelsen fastslog, at lånet er omfattet af Ligningsloven § 16 e. Bestemmelsen omfatter også lån, der ikke er ydet direkte til en aktionær, herunder lån til nærtstående personer som forældre. Det er uden betydning for beskatningen, om lånet sker på markedsvilkår, om der stilles sikkerhed, eller om placeringen af midlerne er i selskabets interesse.

Ad Spørgsmål 2: Skattestyrelsen bekræftede, at fordringen kan udloddes skattefrit til kapitalejeren, forudsat at de selskabsretlige betingelser er opfyldt. Dette er i overensstemmelse med gældende praksis, hvor indirekte lån til nærtstående anses for at være lån til hovedanpartshaveren selv. Der blev henvist til tidligere afgørelser som SKM2021.594.SR, SKM2022.296.SR og SKM2021.566.SR, der alle understøtter muligheden for skattefri udlodning af sådanne lån.

Ad Spørgsmål 3: Hvis selskabets fordring på kapitalejerens mor udloddes til kapitalejeren, kan kapitalejerens mor herefter tilbagebetale lånet til den nye fordringshaver (kapitalejeren) uden skattemæssige konsekvenser. Skattestyrelsen præciserede dog, at hvis beløbet overføres til kapitalejeren, inden fordringen udloddes til kapitalejeren, vil overførslen blive betragtet som en gave til kapitalejeren.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse fuldt ud.