Anpartsbeskatning ved kommanditanpartserhvervelse

Ligningsrådet har truffet afgørelse vedrørende spørgsmål om anpartsbeskatning i forbindelse med erhvervelse af kommanditanparter i et kommanditselskab (K/S K). Afgørelsen omhandler primært fortolkningen af Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 10 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12 i relation til ejendomsudlejning og administration.

Faktiske forhold

• B etablerede K/S K og købte en delvis afskrivningsberettiget udlejningsejendom med overtagelse 1. juli 2002.
• B planlagde at sælge kommanditanparterne fra 1. oktober 2002 til maksimalt 10 kommanditister, som også skulle købe anparter i komplementarselskabet.
• Ejendommen havde fire erhvervslejemål og et beboelseslejemål.
• Et af erhvervslejemålene var udlejet til sælgeren af ejendommen, G, uden en formel skriftlig lejekontrakt, som efterfølgende blev udarbejdet.
• A skulle varetage ejendomsadministrationen midlertidigt frem til 1. oktober 2002.

Spørgsmål og svar

1. Spørgsmål: Vil kommanditisterne blive omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10 og 12 i 2003 eller senere? Svar: Nej, under forudsætning af, at komplementaren ikke har ejerandel, antallet af kommanditister ikke overstiger 10, og administrationen ikke varetages for flere end 10 personer.
2. Spørgsmål: Vil kommanditisterne blive omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10 og 12 i 2002? Svar: En del af indkomsten kan blive omfattet af anpartsreglerne.
3. Spørgsmål: Hvis spørgsmål 2 besvares benægtende, vil de så alene være omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 12 for den del af virksomheden, der kan henføres til lejekontrakten med G? Svar: Ja, kun lejeindtægten fra lejemålet med G omfattes.
4. Spørgsmål: Kan et underskud i 2002, der er omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 12, fremføres til modregning i senere år? Svar: Ja.
5. Spørgsmål: Kan fordelingen af ejendommens købesum på bolig og erhverv ske efter Afskrivningslovens § 45, stk. 2? Svar: Ja.
6. Spørgsmål: Vil kommanditisterne blive omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 12, hvis der indgås separate administrationsaftaler for erhvervs- og boliglejemål? Svar: Opdeling af ejendomsadministrationen vil ikke have virkning for opgørelsen af antallet af personer efter Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12.

Begrundelse

• Ligningsrådet fandt, at indkomsten fra lejemålet med G, den tidligere ejer, kunne være omfattet af anpartsreglerne i 2002, hvis B havde formidlet udlejning for flere end 10 personer. Dette skyldes, at lejemålet blev indgået i forbindelse med erhvervelsen af ejendommen med henblik på etablering af K/S K.
• Rådet bemærkede, at hvis udlejningen kun kortvarigt omfattede flere end 10 personer, ville bestemmelsen ikke finde anvendelse. Da A kun forestod administrationen i en kort periode, kunne der ses bort fra dette.
• Vedrørende underskudsfremførsel henviste Ligningsrådet til Personskatteloven § 13, stk. 6, der tillader fremførsel af underskud fra anpartsvirksomhed til modregning i senere års overskud fra samme virksomhed, selvom virksomheden ikke længere er omfattet af anpartsreglerne.
• Fordeling af købesummen mellem bolig og erhverv skal ske efter Afskrivningslovens § 45, stk. 2, forudsat at boligdelen ikke udlejes til ejerne af ejendommen.