Beskatning af lønindkomst under Øresundsaftalen og social sikring

• Løn for eventuelle sygedage eller feriedage medregnes som løn for arbejde udført i arbejdslandet (Sverige).
• Weekends, helligdage og afspadseringsdage, hvor A ikke arbejder, indregnes ikke i opgørelsen af dage, hverken i Danmark eller Sverige.
• Hvis A arbejder blot en del af dagen i Sverige, medregnes denne dag som en fuld dag i Sverige.

Spørgsmålene til Skatterådet

A ønsker bekræftet, at Sverige har den fulde beskatningsret til lønindkomsten fra G1 AB i henhold til Øresundsaftalen og Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst, samt at Danmark skal give exemption med progressionsforbehold for den danske skat. Endvidere ønsker A bekræftelse på, hvordan sygedage, feriedage, helligdage og delvise arbejdsdage skal tælles ved opgørelsen af 3-måneders perioden.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede alle syv spørgsmål med 'Ja', dog med en præcisering til det første spørgsmål. Afgørelsen bekræfter, at den særlige grænsegængerregel i Øresundsaftalen (Bekendtgørelse af Aftale mellem Kongeriget Danmark og Kongeriget Sverige om visse skattespørgsmål) finder anvendelse, hvilket sikrer, at hele lønindkomsten beskattes i arbejdsgiverlandet (Sverige).

Skattestyrelsens indstilling og Skatterådets konklusioner kan opsummeres således:

Opgørelse af arbejdstiden (Spørgsmål 3-7)

Skatterådet bekræfter, at opgørelsen af den nødvendige arbejdstid i arbejdslandet (mindst 50% i hver 3-måneders periode) følger fast praksis for Øresundsaftalen:

• Sygedage og feriedage (S3): Disse dage skal medregnes som arbejdsdage i Sverige, da løn herfor anses for løn for arbejde udført i arbejdslandet.
• Ikke-arbejdsdage (S4, S5 & S6): Weekends, afspadseringsdage og helligdage (både svenske og danske), hvor der ikke arbejdes, indgår ikke i opgørelsen af dage, hverken i bopælslandet eller arbejdslandet.
• Delvis arbejde (S7): Arbejdes der blot en del af dagen i arbejdslandet (Sverige), tæller dette som en fuld dag i arbejdslandet. Dette sikrer, at dagen ikke tælles som en arbejdsdag i bopælslandet (Danmark).

Centrale bestemmelser i den nye Øresundsaftale

Artikel 1: Hjemmearbejdsregel og beskatning af lønindkomst Denne artikel fastslår, at lønindkomst for personligt arbejde i tjenesteforhold, der normalt udføres i arbejdsgiverlandet, skal beskattes i dette land, selvom dele af arbejdet udføres i bopælslandet eller et tredjeland. Dette gælder, hvis arbejdet i arbejdsgiverlandet udgør mindst halvdelen af arbejdstiden i hver tolvmåneders periode. En væsentlig ændring er, at reglen nu omfatter både privatansatte og offentligt ansatte, i modsætning til den tidligere aftale, der kun omfattede privatansatte. Desuden anses alt arbejde udført i bopælslandet for udført i arbejdsgiverlandet. En ny bestemmelse fritager danske arbejdsgivere for pligten til at indeholde svensk skat for svenske øresundspendlere, hvis ansættelsen normalt udføres i Danmark. Endelig indføres en ny mulighed for, at de kompetente myndigheder kan indgå en særskilt aftale om midlertidigt at fravige hjemmearbejdsreglen i tilfælde af restriktioner på bevægelighed, f.eks. under pandemier.

Artikel 2: Pensionsordninger Artiklen viderefører de gældende regler, der sikrer, at fysiske personer, der arbejder i det ene land og deltager i en pensionsordning i det andet land, kan opnå fradrag eller bortseelsesret for bidrag til pensionsordningen. Dette gælder inden for de beløbsgrænser, der gælder i begge lande, og under visse betingelser vedrørende indkomstens andel eller tidligere deltagelse i ordningen. Pensionsordningen skal være skattebegunstiget i hjemlandet.

Artikel 3: Udgifter til Øresundsbroen Denne artikel viderefører bestemmelsen om, at udgifter til rejser over Øresundsbroen mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads kan fradrages i den skattepligtige indkomst, forudsat at de almindelige betingelser for befordringsfradrag er opfyldt.

Artikel 4: Studiestøtte, legater, kunstnerstøtte og pensionsafkast En ny bestemmelse i stk. 1 fastslår, at bopælslandet (f.eks. Danmark) ikke kan beskatte studiestøtte, legater eller kunstnerstøtte fra det andet land (f.eks. Sverige), hvis denne indkomst ville have været skattefri i kildelandet. Dette sikrer ensartet behandling af modtagere af f.eks. svensk SU, uanset bopæl. Stk. 2 er også ny og giver kildelandet (f.eks. Danmark) ret til at beskatte indkomst som studiestøtte, legater, kunstnerstøtte og afkast af pensionsordninger, der hidrører fra dette land, selvom modtageren er hjemmehørende i det andet land. Dette medfører, at danske legater og kunstnerstøtte til svensk hjemmehørende fremover bliver begrænset skattepligtige til Danmark, og at afkast af danske pensionsordninger bliver pensionsafkastskattepligtigt for svensk hjemmehørende.

Artikel 5: Overgangsregel Artiklen viderefører, at den tidligere overgangsregel i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 31, stk. 5, ikke omfatter personer, der er hjemmehørende i Danmark.

Artikel 6: Beskatningspligt Denne artikel viderefører principperne om, at den stat, der tillægges beskatningsretten efter artikel 1, skal beskatte lønmodtageren efter sine egne regler. Ligeledes skal bopælslandet beskatte pensionsudbetalinger, hvis det andet land tidligere har givet fradrag for bidragene. Fradrag for pensionsbidrag og broafgift gælder kun, hvis indkomsten beregnes på nettobasis.

Artikel 7: Provenuudveksling Artiklen viderefører og modificerer provenuudvekslingsordningen mellem Danmark og Sverige. Fremover skal der ske udveksling af den gennemsnitlige primærkommuneskat for både privatansatte og offentligt ansatte grænsegængere. Indkomstgrænsen for provenuudveksling hæves fra 150.000 DKK til 210.000 DKK (2023-niveau) og vil fremover blive inflationsreguleret årligt. Ordningen kan evalueres efter anmodning fra en kontraherende stat, dog tidligst femte kalenderår efter ikrafttræden.

Artikel 8: Ikrafttræden og ophævelse Aftalen træder i kraft den tredivte dag efter, at Danmark og Sverige skriftligt har meddelt hinanden, at de forfatningsmæssige betingelser er opfyldt. Bestemmelserne vil typisk finde anvendelse fra den 1. januar i kalenderåret efter ikrafttrædelsesdatoen. Den tidligere Øresundsaftale fra 2003 ophæves fuldstændigt. Artiklen indeholder også en klausul om, at Danmark og Sverige vil indlede forhandlinger, hvis der opstår nye skattemæssige hindringer for integrationen i Øresundsregionen.

Artikel 9: Opsigelse Aftalen forbliver i kraft, så længe den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst er i kraft, eller indtil den opsiges af en af staterne med mindst seks måneders varsel inden udgangen af et kalenderår.

Lovforslagets specifikke ændringer i dansk ret

• § 1 fastslår, at den nye aftale gælder i Danmark.
• § 2 viderefører, at indkomst, som Danmark kan beskatte i henhold til aftalens artikel 1, er indkomstskattepligtig og henregnes til A-indkomst. Fradrag efter aftalens artikel 2 fradrages i den personlige indkomst.
• § 3 indfører begrænset skattepligt for personer hjemmehørende i Sverige, der modtager legater og kunstnerstøtte fra Danmark.
• § 4 giver skatteministeren bemyndigelse til at fastsætte tidspunktet for lovens ikrafttræden og ophæver den tidligere lov om grænsegængeraftalen fra 2003.
• § 5 ændrer pensionsafkastbeskatningsloven, så pensionsberettigede, der er hjemmehørende i Sverige, bliver skattepligtige af afkastet af deres danske pensionsordninger.
• § 6 ændrer lov om kommunal indkomstskat for at sikre, at udligningsbeløb fra Sverige efter den nye aftales artikel 7 tilfalder pendlerens skattekommune.
• § 7 fastslår, at loven ikke gælder for Færøerne og Grønland.