Stadfæstelse af skønsmæssig ansættelse af moms og nægtelse af købsmomsfradrag grundet manglende regnskabsmateriale

Virksomhedens indsigelser

Virksomhedens repræsentant anførte, at de manglende indberetninger skyldtes personlige udfordringer hos indehaveren. Repræsentanten bestred skønnet på 10 % kontantsalg med henvisning til, at det er kutyme i branchen at afregne via bankoverførsel. Endvidere blev det gjort gældende, at visse indsætninger fra kommunen vedrørte momsfri lønrefusion, dog uden at der blev fremlagt dokumentation herfor. Repræsentanten fremlagde under klagesagen salgsfakturaer og en saldobalance, men intet dokumentation for afholdte udgifter.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten fandt, at da kravene til regnskabsgrundlaget ikke var opfyldt, var Skattestyrelsen berettiget til at ansætte momstilsvaret skønsmæssigt efter Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Retten lagde vægt på, at bankindsætninger ikke stemte overens med de angivne beløb, og at der ikke var fremlagt objektive beviser for de påståede lønrefusioner.

Vedrørende købsmoms fastslog retten, at fradrag kræver fremlæggelse af forskriftsmæssige fakturaer eller anden objektiv dokumentation for levering og betaling, jf. Momsloven § 37. Da dette ikke forelå, kunne fradrag ikke indrømmes skønsmæssigt. Retten henviste til praksis i SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse i sin helhed.

Retten konkluderede:

"Retten finder på den baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage skønsmæssige forhøjelser af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2021 og 2022, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2."

For så vidt angår købsmomsen blev det fastslået:

"Momsfradrag kan ikke indrømmes skønsmæssigt, idet der skal fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag."

Resultatet blev derfor:

• Salgsmoms forhøjet i overensstemmelse med Skattestyrelsens skøn.
• Moms af ydelseskøb opretholdt.
• Købsmoms fastsat til 0 kr. grundet manglende dokumentation.

Klagerens anbringender

Virksomhedens repræsentant gjorde gældende, at den skønsmæssige ansættelse var åbenbart urimelig og hvilede på et forkert grundlag. Klageren anførte, at der ikke var objektive kendsgerninger, som understøttede, at der var modtaget yderligere betalinger, og at en overtrædelse af kravet om fortløbende fakturanumre i Momsbekendtgørelsen § 57, stk. 1, nr. 2 ikke i sig selv beviser udeklareret omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse efter Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da virksomheden ikke havde opfyldt sin pligt til at føre et regnskab, der kunne danne grundlag for momskontrol, jf. Momsloven § 55.

Salgsmoms: Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over salgsmomsen. Skønnet var baseret på konkrete bankindsætninger og en beregning af værdien af de manglende fakturaer. Da klageren ikke havde fremlagt dokumentation, der kunne afkræfte skønnets rimelighed, blev forhøjelsen stadfæstet.

Købsmoms: Retten stadfæstede ligeledes nægtelsen af fradrag for købsmoms. Med henvisning til Momsloven § 37 og praksis, herunder SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR, fastslog retten, at fradragsret kræver objektiv dokumentation for levering og betaling, f.eks. i form af fakturaer. Bankkontoudtog alene blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation. Betingelserne for fradrag var derfor ikke opfyldt.