Fravær af rentepligt ved momsrefusion forårsaget af afgiftspligtiges egne regnskabsfejl eller ansvarsbårne beregningsmetoder

Sagen omhandler en præjudiciel forelæggelse fra Rechtbank Gelderland (retten i første instans i Gelderland, Nederlandene) vedrørende, hvorvidt EU-retten forpligter medlemsstater til at betale renter (morarenter) af tilbagebetalt merværdiafgift (moms), når tilbagebetalingen ikke skyldes en traktatstridig opkrævning foretaget af skattemyndigheden, men i stedet skyldes forhold, der kan henføres til den afgiftspligtige selv.

Tvisten opstod mellem Gemeente Dinkelland (Dinkelland kommune), som udøver både økonomisk og ikke-økonomisk virksomhed, og den nederlandske skatte- og afgiftsmyndighed. Kommunen havde fået tilbagebetalt en betydelig mængde moms for årene 2012-2016 efter at have revideret sine regnskaber.

Årsager til momsrefusionen

Kommunens anmodning om tilbagebetaling og efterfølgende krav om morarenter vedrørte to hovedårsager:

• Regnskabsfejl: Fejl i kommunens regnskabsføring, som betød, at den ikke fuldt ud havde udøvet sin ret til fradrag af indgående moms.
• Fordelingsnøgle: En ændring med tilbagevirkende kraft af den fordelingsnøgle, som kommunen selv havde fastsat for at beregne den fradragsberettigede moms vedrørende dens generalomkostninger (overhead).

Skattemyndigheden afviste at betale morarenter fra tidspunktet for den oprindelige momsbetaling, idet den hævdede, at beløbet ikke var blevet opkrævet i strid med EU-retten. Hovedspørgsmålet for Domstolen var derfor, om disse to situationer udløser den EU-retlige forpligtelse til at betale morarenter, der normalt gælder for ulovligt opkrævede afgifter.

Domstolen konkluderer, at EU-retten ikke forpligter medlemsstaterne til at betale renter til den afgiftspligtige person regnet fra betalingstidspunktet, når momsbeløbet tilbagebetales på grund af fejl begået af den afgiftspligtige selv eller på grund af ændringer i en fordelingsmetode fastsat på dennes eget ansvar.

Domstolens begrundelse for fravær af EU-retsstridighed

Domstolen præciserer, at princippet om rentebetaling kun gælder, når afgiften er blevet opkrævet i strid med EU-retten. Dette er ikke tilfældet i de situationer, der er beskrevet i sagen:

• Afgiftspligtiges egne fejl: Når skatte- og afgiftsmyndigheden opkræver moms baseret på den afgiftspligtiges egen angivelse (jf. momsdirektivets artikel 250, stk. 1), handler myndigheden ikke i strid med EU-retten, selvom angivelsen senere viser sig at være forkert på grund af fejl begået af den afgiftspligtige (som manglende fradrag). Det momsbeløb, der er opkrævet, er derfor ikke opkrævet i strid med EU-retten.