Maskeret udbytte: Rejseudgifter og repræsentationsudgifter - manglende dokumentation for erhvervsmæssig interesse

Sagen omhandler en eneejer af et selskab, der blev beskattet af rejse- og repræsentationsudgifter som maskeret udbytte for indkomståret 2017. Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens aktieindkomst med 149.253 kr., idet de mente, at udgifterne var afholdt i klagerens private interesse og manglede tilstrækkelig dokumentation for erhvervsmæssigt formål.

Klageren, via sin repræsentant, argumenterede for, at rejserne var en grundlæggende del af selskabets succes i en konkurrencepræget branche, hvor personlige relationer til leverandører og kunder var afgørende. Det blev fremhævet, at rejserne, herunder en tur til en fagmesse i USA, havde til formål at sikre nuværende og fremtidige samarbejdspartnere og holde selskabet opdateret på ny teknologi. Repræsentanten henviste desuden til tidligere afgørelser fra Skatteankenævnet, hvor lignende rejser for selskabets ansatte var anset for erhvervsmæssige.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse for de fleste rejser, idet de fandt, at rejseprogrammer og underliggende bilag manglede eller viste et betydeligt turistmæssigt islæt. For arrangement 1 (skitur til Østrig) justerede Skattestyrelsen dog beløbet ned, da en del af udgifterne var forudbetalt i indkomståret 2016, og dermed skulle periodiseres til det korrekte indkomstår. For repræsentationsudgifterne til restauranter fastholdt Skattestyrelsen beskatningen som maskeret udbytte på grund af manglende dokumentation for deltagere, anledning og kvitteringspåtegning. Klageren anmodede om et retsmøde med Landsskatteretten for at uddybe sine indsigelser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at alt, hvad der udloddes fra et selskab til dets aktionærer, som udgangspunkt skal medregnes til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1 og Ligningsloven § 16a, stk. 2.

Rejseudgifter

Udgifter til rejser anses som udgangspunkt for private udgifter. Selskabet havde afholdt rejseudgifter for 264.691 kr. i indkomståret 2017. Det blev ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne var afholdt i selskabets interesse. Der var ikke fremlagt objektiv dokumentation for rejsernes erhvervsmæssige indhold, herunder rejseprogrammer for arrangementerne 2-4. Det fremlagte rejseprogram for arrangement 1 kunne ikke føre til et andet resultat, da rejsens aktiviteter, såsom skiture, blev anset for at have et væsentligt turistmæssigt islæt og udgjorde en betydelig del af programmet tidsmæssigt.

Udgifterne blev derfor anset for afholdt i klagerens private interesse og beskattet som maskeret udbytte. Landsskatteretten anvendte retserhvervelsesprincippet for periodisering af maskeret udbytte, hvilket betyder, at beskatning sker i det indkomstår, hvor selskabet har afholdt udgiften. For arrangement 1 havde selskabet forudbetalt 60.000 kr. i indkomståret 2016. Klageren kunne derfor ikke beskattes af denne forudbetaling i indkomståret 2017.

Selskabets samlede udgifter til arrangement 1 i indkomståret 2017 udgjorde 123.329 kr. Klagerens andel af rejseudgifterne blev opgjort til en tredjedel af 123.329 kr., svarende til 41.109 kr. for arrangement 1 i indkomståret 2017. Dette medførte en nedsættelse af klagerens aktieindkomst med 20.001 kr. for indkomståret 2017 i forhold til Skattestyrelsens oprindelige afgørelse.

Den samlede opgørelse af rejseudgifter, der blev anset for maskeret udbytte, var som følger:

Repræsentationsudgifter

Udgifterne til restauranter på 11.828 kr. i indkomståret 2017 blev ligeledes anset for private udgifter. Det blev ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne var repræsentationsudgifter afholdt i selskabets interesse. De fremlagte bilag manglede oplysninger om dato, modtager, årsag til sammenkomsten, deltagere og kvitteringspåtegning. Der blev henvist til Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede lignende udgifter til repræsentation.

Udgifterne blev derfor anset for afholdt i klagerens interesse og beskattet som maskeret udbytte. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Samlet set nedsatte Landsskatteretten klagerens aktieindkomst med 20.001 kr. for indkomståret 2017.