Landsskatteretten: Ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelse grundet grov uagtsomhed ved manglende selvangivelse af aktieavance

Sagen omhandler en klagers aktieavance på 415.420 kr. fra salg af aktier i 2015, som ikke blev selvangivet. Skattestyrelsen forhøjede klagerens aktieindkomst med dette beløb, hvilket klageren bestred. Den centrale problemstilling var, hvorvidt Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2015, da den ordinære ligningsfrist var udløbet.

Klageren havde i 2015 solgt aktier i flere selskaber, men selvangav kun et tab på 19.135 kr. fra et andet aktiesalg. Skattestyrelsens værdipapirsystem havde ikke automatisk beregnet gevinsten fra de øvrige aktiesalg, da der manglede oplysninger om aktiernes købesum. Klagerens årsopgørelser for 2015 indikerede, at der manglede oplysninger, og overskydende skat blev tilbageholdt af denne årsag. Klageren modtog desuden et udateret brev fra SKAT i marts 2015, som han tolkede som en meddelelse om, at opdateringer ville ske automatisk, og at han ikke skulle foretage sig yderligere.

Sagen opstod, da klageren i juni 2020 selv kontaktede Skattestyrelsens kundecenter for at få hjælp til beregning af aktieavance for 2019, hvilket førte til opdagelsen af den manglende selvangivelse for 2015. Skattestyrelsen traf herefter afgørelse om forhøjelse af aktieindkomsten med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, der tillader ekstraordinær genoptagelse ved forsætlig eller grov uagtsom adfærd fra den skattepligtiges side.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at klageren ikke havde handlet forsætligt eller groft uagtsomt, idet han var i god tro om, at Skattestyrelsen havde de nødvendige oplysninger, og at systemet ville håndtere beregningerne automatisk. Det blev fremhævet, at klageren selv tog initiativ til at kontakte Skattestyrelsen, hvilket understøttede, at han ikke forsøgte at skjule oplysninger. Klageren mente, at fejlen højst kunne tilregnes ham som simpel uagtsomhed, hvilket ikke berettiger ekstraordinær genoptagelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren var skattepligtig af en aktieavance på 415.420 kr. for indkomståret 2015, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 12. Klageren havde ikke selvangivet denne gevinst.

Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten bemærkede, at den ordinære frist for ændring af skatteansættelsen for fysiske personer med enkle økonomiske forhold er den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, jf. Bekendtgørelse om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold § 1, stk. 1. Denne frist var overskredet, da Skattestyrelsens forslag til afgørelse var dateret den 27. august 2020, og afgørelsen blev truffet den 24. november 2020.

Retten vurderede dog, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Denne bestemmelse tillader genoptagelse, hvis den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Klageren havde ikke selvangivet aktieavancen på 415.420 kr.
• Klagerens årsopgørelser for 2015 (nr. 1-5) indikerede, at der manglede oplysninger om hans gevinst/tab ved handel med værdipapirer.
• Skattestyrelsen havde derfor ikke tilstrækkelige oplysninger til at opgøre klagerens aktiegevinst korrekt.
• Klageren havde ikke indsendt de manglende oplysninger, selvom han var gjort opmærksom på det.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten, at klageren mindst groft uagtsomt havde bevirket, at skattemyndighederne havde foretaget ansættelsen for indkomståret 2015 på et urigtigt og ufuldstændigt grundlag.

Landsskatteretten fastslog endvidere, at fristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt. Skattestyrelsen fik først kendskab til de manglende oplysninger og grundlaget for opgørelsen af aktieavancerne i forbindelse med klagerens henvendelse den 22. juni 2020. Forslaget til afgørelse blev sendt den 27. august 2020, og afgørelsen blev truffet den 24. november 2020, hvilket var inden for henholdsvis 6 og 3 måneders fristerne.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2015 som rettidig og korrekt.