Yderligere gaveafgift ved manglende betaling af udbytteskat i forbindelse med generationsskifte

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at der forelå en yderligere afgiftspligtig gave, men forhøjede afgiftens størrelse. Retten lagde vægt på følgende:

• Gavemomentet: Da klageren i overdragelsesaftalen havde krav på 19.000.000 kr. som modydelse, men accepterede kun at modtage nettobeløbet efter skat, udgjorde differencen på 5.130.000 kr. en vederlagsfri formueoverførsel til børnene.
• Tidspunkt: Gaven blev anset for ydet i forbindelse med Skattestyrelsens afgørelse af 7. februar 2017, hvor det blev fastslået, at udbyttet var skattepligtigt for børnene.
• Forældelse: Retten fandt, at kravet ikke var forældet efter Forældelsesloven § 3, stk. 1. Forældelsesfristen skulle regnes fra den 1. maj 2018, som var den seneste rettidige dato for indgivelse af gaveanmeldelse for kalenderåret 2017. Skattestyrelsens afgørelse i september 2020 faldt således inden for den 3-årige frist.
• Ugyldighed: Fristreglen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2 fandt ikke anvendelse, da der ikke var tale om en ændring af værdiansættelsen af de oprindelige kapitalandele fra 2014, men om en skønsmæssig ansættelse af en ny, ikke-anmeldt gave efter Boafgiftsloven § 26, stk. 3.

Landsskatteretten beregnede den samlede gaveafgift således:

Skattestyrelsens afgørelse blev således ændret til en forhøjelse af gaveafgiften til 750.630 kr.

Skattestyrelsen traf den 21. september 2017 afgørelse om, at klagerens søn var rette indkomstmodtager af udbyttet, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 2, nr. 1, og at udbytteskatten derfor skulle betales af sønnen. Dette medførte, at klageren modtog 8.213.130 kr. mindre end forudsat i overdragelsesaftalen. Skattestyrelsen mente, at denne manglende betaling udgjorde en yderligere gave fra klageren til sønnen, hvoraf der skulle betales gaveafgift.

Skattestyrelsens beregning af den yderligere gaveafgift var som følger:

Klagerens anbringender

Klageren gjorde gældende, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig, da afgørelsesfristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2 var overskredet. Klageren argumenterede for, at Skattestyrelsen allerede ved den oprindelige gaveanmeldelse i 2016 havde det fulde grundlag for at vurdere alle gaveelementer, herunder modydelser. Desuden anførte klageren, at et eventuelt krav på yderligere gaveafgift var forældet efter Forældelsesloven § 3, da fristen på 3 år skulle regnes fra den oprindelige gaveanmeldelse den 29. juni 2016. Endelig bestred klageren, at der forelå en yderligere gave, idet sønnen havde modtaget kapitalandele med den gaveanmeldte nettoværdi, og Højesterets dom om beskatning af forbeholdt udbytte ikke påvirkede den gaveafgiftspligtige værdi.

Skattestyrelsens bemærkninger

Skattestyrelsen fastholdt, at Boafgiftsloven § 27, stk. 2 ikke fandt anvendelse, da bestemmelsen alene vedrører værdiansættelsen af gaven og ikke en ny gave, der opstår som følge af en underkendt udbyttekonstruktion. Skattestyrelsen henviste til Boafgiftsloven § 26, stk. 3, som giver hjemmel til skønsmæssig ansættelse af en gave, når anmeldelse ikke er indgivet rettidigt. Skattestyrelsen mente, at gaven var givet senest den 21. september 2017, da det på dette tidspunkt stod klart for parterne, at den indeholdte udbytteskat ikke kunne indgå som del af købesummen. Forældelsesfristen på 3 år skulle derfor regnes fra den 1. maj 2018 (fristen for anmeldelse af gaven for 2017) og var suspenderet, da sagen blev påklaget til Skatteankestyrelsen, jf. Forældelsesloven § 21, stk. 2.

Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde)