Refusion af udbytteskat - Hjemsted i De Forenede Arabiske Emirater (UAE) - Kildeskatteloven § 2, stk. 6

Sagen omhandlede en klagers anmodning om refusion af dansk udbytteskat for udlodninger foretaget i 2018 og 2019. Skattestyrelsen havde oprindeligt givet afslag på refusionen med den begrundelse, at klageren ikke havde fremlagt en skatteattest fra De Forenede Arabiske Emirater (UAE), som dokumentation for skattemæssigt hjemsted på udlodningstidspunkterne.

Klageren anførte, at det ikke var muligt at fremskaffe en sådan attest, da UAE kun udsteder skatteattester, hvis der foreligger en dobbeltbeskatningsoverenskomst med kildelandet, hvilket ikke er tilfældet mellem Danmark og UAE. I stedet henviste klageren til en række andre dokumenter, herunder pas med UAE-visum, Resident Identity Card, ansættelsesbekræftelse fra en virksomhed i Dubai, UAE-kørekort, samt dokumentation for fraflytning fra Danmark i 2012 og tilflytning i 2019, og flytning af indbo og kæledyr fra Dubai til Danmark. Disse dokumenter skulle ifølge klageren bevise uafbrudt bopæl og arbejde i Dubai i den relevante periode.

Skattestyrelsen ændrede under sagens behandling sin procedure og anerkendte, at en hjemstedserklæring fra Dubai ikke kunne indhentes. De udtalte, at hjemsted derfor kunne vurderes på andet grundlag, og at klageren skulle dokumentere hjemsted i Dubai på anden vis.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og imødekom klagerens anmodning om refusion af indeholdt udbytteskat på 2.138,40 kr. for 2018 og 2019.

Retten bemærkede, at et dansk selskab som udgangspunkt skal indeholde 27 % af udbetalt udbytte, jf. Kildeskatteloven § 65. Refusion af indeholdt kildeskat, der overstiger den endelige skat efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, kan tilbagebetales, jf. Kildeskatteloven § 69 b, stk. 1. Fysiske personer, der modtager udbytte fra danske selskaber, er undergivet begrænset skattepligt, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til den tidligere Kildeskatteloven § 2, stk. 6, hvorefter indkomstskatten på udbytte udgør 15 % hvis den kompetente myndighed i hjemstedsstaten skal udveksle oplysninger med de danske myndigheder efter en international overenskomst eller administrativt indgået aftale om bistand i skattesager. Danmark har ingen dobbeltbeskatningsoverenskomst med UAE, men har indgået en aftale om udveksling af oplysninger i skattesager (TIEA-aftalen), som trådte i kraft den 15. februar 2017.

Da det ikke er muligt at indhente en hjemstedserklæring fra UAE, skal klageren på anden vis dokumentere sit hjemstedsforhold. Landsskatteretten fandt, at klageren havde løftet bevisbyrden for sit hjemstedsforhold i Dubai på udlodningstidspunkterne i 2018 og 2019. Retten lagde vægt på følgende dokumentation: