Landsskatteretten: Skattepligt ved udrejse til Bahrain - manglende dokumentation for opgivelse af bopæl og lempelse

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse vedrørende en pilots fulde skattepligt til Danmark for indkomstårene 2005-2009, samt gyldigheden af SKATs ekstraordinære genoptagelse af skatteansættelserne for 2005 og 2006. Klageren, der havde arbejdet som pilot i Tyskland og senere i Bahrain, bestred sin fulde skattepligt til Danmark og anfægtede SKATs procedure for genoptagelse og indkomstansættelse.

Klageren flyttede tilbage til Danmark i april 2005 og købte en andelsbolig, men flyttede til Bahrain i september 2005 for at arbejde som freelancepilot. Han oplyste ved fraflytningen, at han ikke længere ejede helårsbolig i Danmark. Det blev dog senere kendt, at han havde byttet andelsbolig og udlejet den nye andelsbolig til sin bror med en 3-årig uopsigelig lejekontrakt. Klageren ejede desuden et sommerhus i Danmark, som blev solgt i 2011, og havde en bil på tyske plader stående i en aflåst garage i Danmark. I 2007 købte han endnu en andelsbolig i Danmark, som han forsøgte at sælge kort efter, men som ikke blev solgt. Klageren flyttede først permanent tilbage til Danmark i januar 2011.

SKAT anså klageren for fuldt skattepligtig til Danmark i hele perioden 2005-2009, idet de mente, at han fortsat havde bopæl og centrum for livsinteresser i Danmark. SKAT foretog en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for 2005 og 2006 med henvisning til, at klageren havde givet ufuldstændige oplysninger ved fraflytningen. SKAT opgjorde klagerens udenlandske arbejdsindtægter skønsmæssigt og godkendte ingen lempelse efter Ligningsloven §§ 33 og 33 A.

Klagerens repræsentant påstod principalt, at den fulde skattepligt til Danmark ophørte pr. 5. september 2005, da han opgav sin bopæl og rejste til Bahrain. Det blev fremhævet, at andelsboligen var udlejet uopsigeligt i 3 år til broren, hvilket ifølge praksis skulle medføre ophør af bopæl. Subsidiært påstod repræsentanten, at SKATs ekstraordinære genoptagelse for 2005 og 2006 var ugyldig, da SKAT havde henvist til en forkert bestemmelse (Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 5 i stedet for Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5), ikke havde begrundet, hvorfor klageren skulle have handlet forsætligt eller groft uagtsomt, og havde overskredet den 6-måneders reaktionsfrist i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2. Klageren bestred også SKATs skønsmæssige indkomstansættelse og gjorde gældende, at han var berettiget til lempelse efter Ligningsloven §§ 33 og 33 A på grund af betalt skat i Bahrain og opfyldelse af 6-måneders reglen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs ekstraordinære genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2005 og 2006 var gyldig. Retten lagde vægt på følgende:

• Formel gyldighed af genoptagelse: Selvom SKAT henviste til den forkerte bestemmelse (Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 5) i stedet for den korrekte (Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5), fandt retten, at klageren havde tilstrækkelige oplysninger til at forholde sig til den rigtige bestemmelse. Den manglende begrundelse for, hvorfor forholdet skulle være strafbelagt, blev ikke anset for en mangel, da klagerens fejlagtige oplysninger om boligforholdene ved fraflytning blev anset for mindst groft uagtsomme, og strafansvar ikke er en betingelse for anvendelse af bestemmelsen.
• Reaktionsfrist: Landsskatteretten var enig med SKAT i, at reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt. Fristen på 6 måneder løb fra den 25. oktober 2010, hvor SKAT modtog de sidste nødvendige bilag fra klageren, og ikke fra mødet den 16. august 2010, hvor SKAT endnu ikke havde alle oplysninger.

Skattepligt

Landsskatteretten fastholdt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2005-2009 i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Dette blev begrundet med, at klageren ikke havde godtgjort, at han havde opgivet sin bopæl ved fraflytningen til Bahrain i september 2005. Retten lagde vægt på, at:

• Klageren hverken på bopælsattesten eller under mødet med SKAT oplyste, at han ejede en bolig på [adresse5], [by3]. Lejekontrakten af 5. september 2005 med broren kunne derfor ikke lægges til grund.
• Klageren fortsat havde rådighed over en helårsbolig i Danmark ([adresse5], [by3]) og en bil på tyske plader i en aflåst garage i [by3].
• Der ikke var dokumenteret skattepligt til et andet land i de påklagede indkomstår.

Opgørelse af indkomst

Landsskatteretten opgjorde klagerens skattepligtige indkomst skønsmæssigt i henhold til Statsskatteloven § 4, baseret på den årlige indkomst på 67.453 Euro fra [virksomhed3]. Beløbet på 33.000 USD vedrørende flysimulatorkursus blev ikke medregnet som lønindkomst, da det var en bod ved opsigelse. Med en Euro-kurs på 7,45 kr. blev den årlige indkomst afrundet til 500.000 kr. Landsskatteretten nedsatte den skattepligtige indkomst som følger:

Lempelse

Landsskatteretten afviste at give lempelse efter Ligningsloven § 33, stk. 1 (creditmetoden), da klageren ikke havde dokumenteret, at der faktisk var betalt skat af indkomsten i Bahrain. Bilaget fra [virksomhed4] om en 3% uddannelsesafgift blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation for betalt indkomstskat. Ligeledes blev der ikke givet lempelse efter Ligningsloven § 33 A (exemptionsmetoden), da klageren ikke havde dokumenteret sit rejsemønster tilstrækkeligt til en vurdering efter bestemmelsen.