Landsskatteretten: Forhøjelse af momstilsvar grundet manglende dokumentation og fejlagtige fradrag

Sagen omhandlede en flytteforretnings momstilsvar for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016. SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med 442.713,00 kr. på grund af nægtelse af fradrag for købsmoms for diverse udgifter samt nægtelse af fradrag for tab på debitorer. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og forhøjede momstilsvaret til 465.753,00 kr. som følge af en korrektion af SKATs sammentællingsfejl.

Faktiske oplysninger

Virksomheden, CVR-nr. [...1], drev flytteforretning og var ejet af [person1]. Virksomheden blev startet i maj 2015 og ophørte i maj 2020. Virksomhedens indehaver var i en periode direktør i [virksomhed2] ApS, som gik konkurs i august 2016. Virksomhedens indehavers hustru var direktør i [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, som også gik konkurs i maj 2017. Virksomhedens indehaver købte aktiver, herunder varelager, fra [virksomhed3] ApS den 1. januar 2017.

SKAT foretog en momskontrol, da virksomhedens angivne momsangivelser for 2016 ikke stemte overens med de bogførte beløb. SKAT opgjorde virksomhedens købsmoms til 257.716,00 kr. og salgsmoms til 926.554,00 kr. for 2016, hvilket resulterede i en efterbetaling.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede momstilsvaret med 442.713 kr. med følgende begrundelser:

• Manglende dokumentation: Fradrag for købsmoms blev nægtet, da udgifter ikke var dokumenteret med fakturaer, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 82.
• Fakturaer dateret i 2015: Fradrag for udgifter, hvor fakturaer var dateret i 2015, blev nægtet, da virksomheden ikke dokumenterede, at de ikke tidligere var fratrukket, jf. Momsloven § 56, stk. 3.
• Fakturaer udstedt til andre selskaber: Fradrag blev nægtet for fakturaer udstedt til [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, da de ikke var udstedt til den rette virksomhed, og udgifterne ikke blev anset for at vedrøre virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1.
• Restaurationsydelser: Kun 25% fradrag blev godkendt for moms af restaurationsydelser, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 5 og stk. 2.
• Drift af personbil: Fradrag blev nægtet for moms af drift af personbil, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 6.
• Renter og gebyrer: Fradrag blev nægtet, da renter er momsfritaget, jf. Momsloven § 27, stk. 3, nr. 3.
• Lønninger uden momsbeløb: Fradrag blev nægtet for moms af lønninger, da fakturaerne ikke opfyldte fakturakravene om angivelse af momsbeløb, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1.
• Overdragelse af varelager: Fradrag blev nægtet for køb af varelager, da salget skete som led i en virksomhedsoverdragelse, hvor der ikke skal beregnes moms, jf. Momsloven § 8, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 1.
• Varesalg: SKAT forhøjede salgsmomsen med 46.970 kr. for udeholdt omsætning og nægtede regulering for tab på debitorer på 16.156 kr., da tabet ikke var dokumenteret som endeligt konstateret, jf. Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 27, stk. 6.

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden påstod yderligere fradrag for købsmoms på 253.242,00 kr. og nedsættelse af salgsmomsen med 46.970,00 kr., herunder regulering for tab på debitorer med 16.156 kr. Virksomheden anførte, at fakturaer fra 2015 ikke tidligere var fratrukket, og at manglende moms på fakturaer fra [virksomhed3] ApS var en åbenlys fejl. Virksomheden henviste til tidligere fremsendt dokumentation og oplyste, at alt materiale var sendt til SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvorvidt SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med 442.713,00 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016 var berettiget, samt om virksomhedens salgsmoms skulle nedsættes for tab på debitorer.

Salgsmoms

Landsskatteretten fandt, at det var med rette, at SKAT havde forhøjet virksomhedens salgsmoms med 46.970,00 kr. for perioden. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at de yderligere bogførte beløb for januar, februar, september og november 2016 ikke vedrørte momspligtig omsætning. Retten henviste til Momsloven § 4, stk. 1, og stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt.

Tab på debitorer

SKAT havde ikke godkendt fradrag for tab på debitorer på 16.156,00 kr. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, da virksomheden ikke havde dokumenteret, at tabet var endeligt konstateret og relaterede sig til en momspligtig leverance, jf. Momsloven § 27, stk. 6.

Fradrag for købsmoms

Landsskatteretten vurderede virksomhedens fradrag for købsmoms ud fra Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 82 samt Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1 og Momssystemdirektivets artikel 178 og artikel 179.

• Udgifter uden for perioden: Virksomheden havde fratrukket 41.857,50 kr. i købsmoms for udgifter fra 2015. Retten stadfæstede SKATs nægtelse af fradrag i 2016, da fakturaerne var dateret i 2015 og derfor skulle have været angivet i 2015, jf. Momsloven § 23, stk. 2.
• Udgifter, der ikke vedrører virksomheden: Virksomheden havde fratrukket 22.571,92 kr. i købsmoms for udgifter, hvor fakturaerne var udstedt til andre selskaber (virksomhedens indehavers hustrus selskab, [virksomhed2] ApS og [virksomhed21] v/ [person3]). Retten fandt, at virksomheden ikke var berettiget til fradrag, da fakturaerne ikke var udstedt til den rette virksomhed, og udgifterne formodedes at vedrøre de andre selskabers momspligtige leverancer, jf. Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 1.
• Udgifter uden momsbeløb: Virksomheden havde fratrukket 238.692,78 kr. i købsmoms for udgifter, hvor momsbeløbet ikke var angivet på fakturaerne. Retten stadfæstede SKATs afgørelse, da fakturaerne ikke opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1, nr. 9, og der ikke var dokumenteret betalt moms.
• Udgifter til drift af personbil: Virksomheden havde fratrukket 892,00 kr. i købsmoms for udgifter til personbil. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da fakturaen ikke var udstedt til virksomheden, og der i henhold til Momsloven § 42, stk. 1, nr. 6 ikke er fradrag for anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer.
• Udgifter til renter og rykkergebyrer: Virksomheden havde fratrukket 616,76 kr. i købsmoms for renter og rykkergebyrer. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da renter og gebyrer er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 27, stk. 3, nr. 4.
• Udgifter til køb af varelager: Virksomheden havde fratrukket 125.000,00 kr. i købsmoms for køb af varelager fra [virksomhed3] ApS med overtagelse den 1. januar 2017. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da salget skete som led i en hel eller delvis overdragelse af virksomheden, hvorfor der ikke skulle beregnes moms, jf. Momsloven § 4, stk. 5 og Momsloven § 37, stk. 1.
• Bogførte udgifter uden dokumentation: Virksomheden havde fratrukket 233.087,03 kr. i købsmoms for udokumenterede udgifter, hvor kun bankkontoudtog var fremlagt. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da bankkontoudtog alene ikke dokumenterer, at der er afholdt momspligtige udgifter til virksomhedens aktivitet.

Fejl i SKATs sammentælling

Landsskatteretten konstaterede, at SKAT ved en fejl ikke havde medregnet en efterbetaling på 23.040,00 kr. for maj 2016. Den samlede efterbetaling udgjorde derfor 465.753,00 kr. Landsskatteretten ændrede hermed forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar til dette beløb.