Landsskatterettens Afgørelse om Moms – Afgiftsperiode 1. April - 31. December 2013 – Journalnr. 17-0763541

Sagen omhandlede en virksomhed, der drev detailhandel med fødevarer, primært krydderier og the, solgt på kræmmermarkeder og online. Virksomheden havde ingen fysisk butik eller ansatte. SKAT havde forhøjet virksomhedens udgående moms og nedsat den indgående moms for afgiftsperioden 1. april - 31. december 2013 på grund af mangelfuld bogføring og uoverensstemmelser mellem bankkontoudtog, posteringslister og indehaverens egne opgørelser.

SKATs afgørelse var baseret på en skønsmæssig ansættelse, jf. Skattekontrolloven § 3, stk. 4 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3, da regnskabsgrundlaget ikke var af tilstrækkelig kvalitet. SKAT havde konstateret en række fejl, herunder ikke-bogførte fakturabetalinger, fakturaindbetalinger bogført som varekøb, omsætning bogført som varekøb, manglende bogføring af fakturaer og kontante indsætninger, dobbeltbogførte fakturaer samt fratrukne private udgifter. SKATs forhøjelse af den udgående moms udgjorde 49.622 kr., og den indgående moms blev nedsat med 4.342 kr.

Virksomhedens repræsentant bestred SKATs forhøjelse og anførte, at en række fakturaer var bogført i 2014, at nogle fakturaer var afskrevet som tab, da betaling ikke var modtaget, og at en bankindsætning på 25.352 kr. var en privat indsætning vedrørende et rejsearrangement. Repræsentanten bestred også SKATs konstatering af bogføringsfejl og private udgifter.

Landsskatteretten stadfæstede delvist SKATs afgørelse. Retten fandt, at SKAT med rette havde forhøjet omsætningen baseret på bankindsætninger og manglende bogføring af indtægter. Dog fandt Landsskatteretten, at SKAT fejlagtigt havde medregnet visse fakturaer i forhøjelsen af den udgående moms, da disse var omfattet af forældelsesfristen i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Dette medførte en nedsættelse af den udgående momsforhøjelse fra 49.622 kr. til 37.765 kr.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende den indgående moms, da indehaveren ikke havde dokumenteret, at de fratrukne udgifter var anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og kravene i Bogføringsloven § 5 og Momsbekendtgørelsen § 82.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede, hvorvidt SKATs forhøjelse af udgående moms og nedsættelse af indgående moms var korrekt. Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at forhøje virksomhedens omsætning baseret på konkrete bankindsætninger og manglende bogføring af indtægter.

Yderligere udgående moms

Landsskatteretten fandt, at SKAT med rette havde anset bankindsætninger på i alt 76.754 kr. ekskl. moms for momspligtig omsætning, hvoraf der skulle afregnes 19.189 kr. i udgående moms. Dette skyldtes, at der ikke var grundlag for at antage, at indsætningerne ikke skulle henføres til virksomhedens omsætning.

Retten fandt endvidere, at SKAT med rette havde forhøjet virksomhedens omsætning med 65.617 kr. ekskl. moms og udgående moms på 16.403 kr. Dette skyldtes, at indehaveren ikke havde godtgjort, at bogføringen var sket i indkomståret 2013. Retten lagde vægt på, at der er tidsmæssig symmetri mellem levering og fakturering, jf. Momsloven § 23, stk. 2, hvorfor afgiftspligten indtræder ved faktureringstidspunktet. Repræsentantens påstand om, at en del af fakturaerne var afskrevet som tab, blev ikke taget til følge, da der ikke var fremlagt dokumentation for inddrivelse af tilgodehavender, jf. Momsloven § 27, stk. 6.

De øvrige bogføringsfejl, der dannede grundlag for SKATs forhøjelse af omsætningen på 8.691 kr. ekskl. moms og udgående moms på 2.173 kr., havde virksomheden ikke nærmere redegjort for. Retten fandt, at SKAT med rette havde foretaget rettelser på baggrund af konkrete bankindsætninger.

Landsskatteretten bemærkede dog, at SKAT i afgørelsen fejlagtigt havde medregnet fakturaer på i alt 41.372 kr. ekskl. moms, heraf udgående moms på 10.343 kr., i forhøjelsen af den udgående moms. Disse fakturaer vedrørte ikke momstilsvaret for de afgiftsperioder, som SKAT i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 havde foretaget forhøjelser for. Dette skyldtes, at varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar ikke kan afsendes senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.

På baggrund af ovenstående ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse af udgående moms fra 49.622 kr. til 37.765 kr. for afgiftsperioden 1. april - 31. december 2013.

Ikke godkendt indgående moms

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende den indgående moms for afgiftsperioden 1. april - 31. december 2013. Retten fandt, at indehaveren ikke havde dokumenteret, at udgifterne vedrørende bilag 130171, 130489, 130650, 130308, 130510, 130511 og 130569 var foretaget til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Det følger af Bogføringsloven § 5 og Momsbekendtgørelsen § 82, at der skal foreligge en købsfaktura/afregningsbilag, hvoraf opkrævning af moms fremgår, for at momsfradrag kan godkendes.