Landsskatteretten: Forhøjelse af momstilsvar grundet manglende dokumentation og fejlagtige fradrag

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden påstod yderligere fradrag for købsmoms på 253.242,00 kr. og nedsættelse af salgsmomsen med 46.970,00 kr., herunder regulering for tab på debitorer med 16.156 kr. Virksomheden anførte, at fakturaer fra 2015 ikke tidligere var fratrukket, og at manglende moms på fakturaer fra [virksomhed3] ApS var en åbenlys fejl. Virksomheden henviste til tidligere fremsendt dokumentation og oplyste, at alt materiale var sendt til SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvorvidt SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med 442.713,00 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016 var berettiget, samt om virksomhedens salgsmoms skulle nedsættes for tab på debitorer.

Salgsmoms

Landsskatteretten fandt, at det var med rette, at SKAT havde forhøjet virksomhedens salgsmoms med 46.970,00 kr. for perioden. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at de yderligere bogførte beløb for januar, februar, september og november 2016 ikke vedrørte momspligtig omsætning. Retten henviste til Momsloven § 4, stk. 1, og stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt.

Tab på debitorer

SKAT havde ikke godkendt fradrag for tab på debitorer på 16.156,00 kr. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, da virksomheden ikke havde dokumenteret, at tabet var endeligt konstateret og relaterede sig til en momspligtig leverance, jf. Momsloven § 27, stk. 6.

Fradrag for købsmoms

Landsskatteretten vurderede virksomhedens fradrag for købsmoms ud fra Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 82 samt Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1 og Momssystemdirektivets artikel 178 og artikel 179.

• Udgifter uden for perioden: Virksomheden havde fratrukket 41.857,50 kr. i købsmoms for udgifter fra 2015. Retten stadfæstede SKATs nægtelse af fradrag i 2016, da fakturaerne var dateret i 2015 og derfor skulle have været angivet i 2015, jf. Momsloven § 23, stk. 2.
• Udgifter, der ikke vedrører virksomheden: Virksomheden havde fratrukket 22.571,92 kr. i købsmoms for udgifter, hvor fakturaerne var udstedt til andre selskaber (virksomhedens indehavers hustrus selskab, [virksomhed2] ApS og [virksomhed21] v/ [person3]). Retten fandt, at virksomheden ikke var berettiget til fradrag, da fakturaerne ikke var udstedt til den rette virksomhed, og udgifterne formodedes at vedrøre de andre selskabers momspligtige leverancer, jf. Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 1.
• Udgifter uden momsbeløb: Virksomheden havde fratrukket 238.692,78 kr. i købsmoms for udgifter, hvor momsbeløbet ikke var angivet på fakturaerne. Retten stadfæstede SKATs afgørelse, da fakturaerne ikke opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1, nr. 9, og der ikke var dokumenteret betalt moms.
• Udgifter til drift af personbil: Virksomheden havde fratrukket 892,00 kr. i købsmoms for udgifter til personbil. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da fakturaen ikke var udstedt til virksomheden, og der i henhold til Momsloven § 42, stk. 1, nr. 6 ikke er fradrag for anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer.
• Udgifter til renter og rykkergebyrer: Virksomheden havde fratrukket 616,76 kr. i købsmoms for renter og rykkergebyrer. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da renter og gebyrer er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 27, stk. 3, nr. 4.
• Udgifter til køb af varelager: Virksomheden havde fratrukket 125.000,00 kr. i købsmoms for køb af varelager fra [virksomhed3] ApS med overtagelse den 1. januar 2017. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da salget skete som led i en hel eller delvis overdragelse af virksomheden, hvorfor der ikke skulle beregnes moms, jf. Momsloven § 4, stk. 5 og Momsloven § 37, stk. 1.
• Bogførte udgifter uden dokumentation: Virksomheden havde fratrukket 233.087,03 kr. i købsmoms for udokumenterede udgifter, hvor kun bankkontoudtog var fremlagt. Retten stadfæstede SKATs nægtelse, da bankkontoudtog alene ikke dokumenterer, at der er afholdt momspligtige udgifter til virksomhedens aktivitet.

Fejl i SKATs sammentælling

Landsskatteretten konstaterede, at SKAT ved en fejl ikke havde medregnet en efterbetaling på 23.040,00 kr. for maj 2016. Den samlede efterbetaling udgjorde derfor 465.753,00 kr. Landsskatteretten ændrede hermed forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar til dette beløb.

Selskabet argumenterede for, at ydelserne reelt var blevet leveret, og at formelle fejl i fakturaerne ikke burde medføre tab af fradragsret, jf. det momsretlige neutralitetsprincip. Selskabet mente, at Skattestyrelsen havde bevisbyrden for, at der forelå unormale forhold, og at styrelsen ikke havde undersøgt sagen tilstrækkeligt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at de mange uregelmæssigheder hos underleverandørerne og de mangelfulde fakturaer pålagde selskabet en skærpet bevisbyrde for, at de fakturerede ydelser reelt var leveret. Denne bevisbyrde var ikke løftet, da selskabet ikke kunne fremlægge samarbejdsaftaler, timesedler eller anden understøttende dokumentation. Landsskatteretten korrigerede desuden Skattestyrelsens opgørelse for en mindre regnefejl, hvilket resulterede i en samlet forhøjelse af momstilsvaret på 577.955 kr.