Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar stadfæstet grundet manglende dokumentation

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 01-01-2014 til 31-12-2014. Selskabets hovedaktivitet er at formidle viden om ny teknologi. SKAT anmodede om materiale til sagsbehandlingen, hvilket ikke blev fuldt ud efterkommet. Selskabets revisor havde i årsregnskabet anført revisionsforbehold grundet manglende dokumentation af væsentlige poster og justeringer i resultatopgørelsen.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede selskabets momstilsvar skønsmæssigt med 237.500 kr. Begrundelsen var, at selskabets regnskabsgrundlag blev tilsidesat, da det ikke opfyldte kravene til et fyldestgørende regnskab. SKATs stikprøvevise gennemgang af det tilgængelige materiale viste:

• Bogføringen kunne ikke afstemmes til årsregnskabet, med en konstateret difference på 41.151,64 kr.
• Bogføringen var præget af mange udstedte kreditnotaer (95 debiteringer på omsætningskonti med 1.179.895 kr. ud af en nettoomsætning på 3.624.211 kr.).
• Et eksempel med advokatanpartsselskabet [virksomhed4] viste 8 fakturaer udlignet med 4 kreditnotaer uden registrerede indbetalinger.
• Størstedelen af bogføringen var ikke dokumenteret med underliggende bilag, og originale fakturaer manglede.
• Omkostninger godtgjort medarbejdere fremgik af skemaopbyggede bilag uden tilknytning til faktiske udgiftsbilag.
• Varekøbskontoen (konto 1309) med 427.736 kr. manglede bilagstilknytning.
• Der var foretaget mange reguleringer pr. 1/7-2014, der vanskeliggjorde transaktionssporet.
• En ekstraordinær udgift på 647.854 kr. var udokumenteret.
• Driftsmiddelkøb var ikke dokumenteret.

SKAT udførte en omsætningskontrol baseret på kundeindbetalinger på selskabets bankkonto, hvilket resulterede i følgende:

Herudover var der en omsætning med en grønlandsk kunde på 250.000 kr., hvor indbetalingen ikke var registreret som kundeindbetaling. SKATs skøn var hovedsagelig baseret på den konstaterede omsætningsdifference (550.000 kr. + 250.000 kr.) og omfanget af udokumenterede fratrukne beløb (400.000 kr.). Momstilsvaret blev sammensat af moms af yderligere omsætning (25% af 550.000 kr. = 137.500 kr.) og moms af udokumenterede udgifter (25% af 400.000 kr. = 100.000 kr.), i alt 237.500 kr.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. Repræsentanten forklarede, at selskabet driver en kompleks virksomhed med mange datterselskaber, der formidler viden og arrangerer kurser. Til støtte for påstanden anførtes:

• Bogføring og regnskab stemte overens, forudsat forståelse af efterposteringer.
• De mange kreditnotaer skyldtes automatisk fakturering af opsagte abonnementer.
• Momsfri fakturaer til Innovationsnetværket skyldtes en bevilling, hvor moms ikke måtte tillægges.
• Manglende bilagsdokumentation skyldtes en systemfejl, ikke at bilagene ikke eksisterede.
• Reguleringerne pr. 1/7-2014 skyldtes et revideret halvårsregnskab, og alle posteringer kunne følges i bogføringssystemet.
• Den ekstraordinære udgift vedrørte tilbageførsel af indtægter/aktivering fra 2013 og var indkomstneutral over to år.
• Omsætningsopgørelsen var forkert, og der eksisterede ingen omsætningsdifference.
• Flere kundeindbetalinger på selskabets konto vedrørte datterselskaber, da kunderne fejlagtigt indbetalte til moderselskabet. Disse blev rettet via mellemregninger, og alle fakturaer blev udstedt i E-conomic.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. Momsloven § 55. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Fradragsretten for indgående afgift fremgår af Momsloven § 37, og dokumentation herfor kræver fakturaer, jf. Momsbekendtgørelsen § 82, som skal opfylde specifikke krav, jf. Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1.

Landsskatteretten henviste endvidere til Momssystemdirektivets artikel 167, artikel 168, artikel 178 og artikel 179, samt EU-domstolens sag C-664/16 (Vădan). I denne sag blev det fastslået, at retten til momsfradrag er et grundlæggende princip, men at en afgiftspligtig person, der ikke kan fremlægge beviser for det indgående momsbeløb via fakturaer eller andre dokumenter, ikke kan indrømmes fradragsret alene på baggrund af et skøn.

Landsskatteretten fandt, at det påhviler selskabet at godtgøre, at betingelserne for fradrag i henhold til Momsloven § 37 er opfyldt. SKATs skøn over momstilsvaret var baseret på en konstateret omsætningsdifference på 550.000 kr. og udokumenterede fratrukne beløb på 400.000 kr. Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation for disse differencer, og de registrerede kundeindbetalinger oversteg den selvangivne omsætning. Desuden var bogføringen for størstedelens vedkommende ikke dokumenteret ved underliggende bilag, og originale fakturaer var ikke fremlagt.

På baggrund heraf tiltrådte Landsskatteretten SKATs opgørelse over kundeindbetalinger og konklusionen vedrørende yderligere omsætning samt ikke-godkendte fradrag og det deraf følgende yderligere momstilsvar.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.