Landsskatteretten stadfæster momstilsvarsforhøjelse for restaurant grundet manglende kasseafstemninger og dokumentation for omsætning via [virksomhed2]

Sagen omhandlede en virksomheds momstilsvar, som SKAT havde forhøjet med 171.648 kr. for perioden 1. januar 2009 – 31. december 2011 og med 9.500 kr. for perioden 1. januar 2012 – 30. juni 2012. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Virksomheden, en restaurant, sælger mad ud af huset, blandt andet via [virksomhed2], hvor kunder kan bestille online. SKAT foretog uanmeldte kontrolbesøg i 2012 og konstaterede, at der ikke blev foretaget daglige kasseafstemninger, og at revisionsstrimlen fra kasseapparatet ikke blev udskrevet dagligt/periodisk. Ved en kasseafstemning den 12. april 2012 blev der fundet en difference på 30 kr.

SKATs gennemgang af regnskabsmaterialet for 2009-2011 og 2012 viste, at der var udeholdt omsætning. Det blev konstateret, at kreditsalg via [virksomhed2] kun fremgik af bogføringen for perioden 16. september 2011 – 31. december 2011. For 2012 blev der i gennemsnit udeholdt 261 kr. pr. dag i perioden 14. maj 2012 – 30. juni 2012. SKAT beregnede den udeholdte omsætning til 260.137 kr. i 2009, 252.186 kr. i 2010, 174.268 kr. i 2011 og 47.549 kr. i 2012.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT forhøjede momstilsvaret skønsmæssigt, da der ikke forelå dokumentation for et afstemt kasseregnskab, og den bogførte kassebeholdning var urealistisk høj. Kassekreditten var ikke løbende afstemt, hvilket ville have afsløret den manglende bogføring af kreditsalg. SKAT fremhævede, at der i perioden 1. januar 2009 – 30. september 2011 ikke var registreret kassedifferencer, og hverken kredit- eller kontantsalg via [virksomhed2] fremgik af bogføringen. Desuden viste en sammenligning af revisionsstrimler og Dankort-transaktionslister for 2012, at flere Dankort-betalinger ikke var registreret som salg på kasseapparatet. SKAT opgjorde momstilsvaret som følger:

SKAT fastholdt afgørelsen, da der ikke var fremkommet nye oplysninger, og virksomheden havde undladt at opbevare revisionsstrimlerne fra kasseapparatet.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant påstod principalt, at momsen ikke skulle forhøjes, subsidiært med et mindre beløb. Det blev anført, at kreditsalget via [virksomhed2] var indtægtsført løbende og registreret på kasseapparatet som varesalg. Det blev forklaret, at klageren fra september 2011 havde ændret praksis til at indtægtsføre kreditsalget hver 14. dag efter anvisning fra [virksomhed2].

Det blev bestridt, at SKATs forhøjelse af omsætningen var realistisk henset til virksomhedens vareforbrug. Virksomhedens bruttoavance for de forudgående år lå mellem 59 pct. og 67 pct., med et gennemsnit på 62,66 pct. Dette blev sammenlignet med landsretsdomme, der accepterede bruttoavancer på ca. 56,5 pct. for lignende virksomheder (SKM2007.951ØLR, SKM2002.92VLR, SKM2002.200ØLR). Virksomhedens bruttoavance efter SKATs forhøjelse blev anset for urealistisk høj. Det blev også bemærket, at SKATs kontrolbesøg af varelageret ikke havde givet anledning til bemærkninger.

Det blev endvidere anført, at SKATs afgørelse var baseret på et ufuldstændigt grundlag, da der ikke var undersøgt for ændringer i privatforbrug eller usædvanlige transaktioner på klagerens konti. Det blev konkluderet, at SKATs skøn var urealistisk højt og bygget på et uoplyst grundlag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. Momsloven § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil. Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser, og de skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat, jf. Mindstekravsbekendtgørelsen § 8.

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb, jf. Bogføringsloven § 9, stk. 1.

Landsskatteretten konstaterede, at virksomheden ikke havde foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, og det var ikke muligt at foretage afstemning af virksomhedens omsætning. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke var opfyldt, kunne virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af afgiftstilsvaret. SKAT var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte tilsvaret skønsmæssigt.

SKATs skønsmæssige ansættelse var underbygget af oplysninger fra [virksomhed2], hvor det ikke var muligt at konstatere, at indtægter fra salg via [virksomhed2] indgik i den selvangivne omsætning. Omsætningen kunne dermed ikke opløses i de registreringer, hvoraf den var sammensat. Klageren havde ikke dokumenteret, at al omsætning via [virksomhed2] var indtægtsført, og det var derfor med rette, at SKAT havde forhøjet omsætningen med den del af salget, der var foretaget via [virksomhed2]. Der blev henvist til Østre Landsrets dom offentliggjort i SKM2001.439.ØLR, hvor det er lagt til grund, at gennemsnitsavancen i pizzeriaer sædvanligvis ligger på 60-70 pct.

SKATs gennemgang viste, at der i perioden 14. maj 2012 – 30. juni 2012 var konstateret udeholdt omsætning med 261 kr. i gennemsnit pr. dag. SKATs gennemsnitsberegning kunne tiltrædes, og da restauranten havde haft 182 åbningsdage i perioden 1. januar 2012 – 30. juni 2012, ansås det for godtgjort, at der var udeholdt omsætning med ca. 47.500 kr., svarende til yderligere salgsmoms på 9.500 kr.

SKATs skøn kunne i øvrigt ikke anses for at være foretaget på et fejlagtigt grundlag eller være åbenbart urimeligt.

Landsskatteretten stadfæstede derfor afgørelsen.