Forhøjelse af momstilsvar på baggrund af manglende regnskab og udokumenterede kontoindsætninger

Sagen omhandlede en klage over SKATs forhøjelse af en virksomheds momstilsvar for perioden 1. januar – 31. december 2012. Indehaveren drev en virksomhed med reparation af automater og havde ikke selvangivet indkomst for 2012. SKAT havde tidligere foretaget en momskontrol, der resulterede i et momstilsvar på 14.140 kr., men uden samtidig regulering af indehaverens skatteansættelse.

SKAT konstaterede senere en række kontantindsætninger på indehaverens bankkonto i 2012, som ikke var redegjort for. Disse indsætninger udgjorde i alt 670.507,50 kr. SKAT beregnede desuden en omsætning på 30.759 kr. baseret på tidligere momsopgørelser. På baggrund af de uforklarede indsætninger forhøjede SKAT virksomhedens momstilsvar med 134.102 kr., idet de anså 20 % af de samlede indsætninger som moms.

Klagerens argumenter

Klageren nedlagde påstand om, at momstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr. som selvangivet. Klageren anførte, at de indsatte kontante beløb stammede fra en mangeårig kontantopsparing, dels fra salg af en ejendom i 2004 (306.000 kr.), dels fra tilbagebetalte lån fra tidligere store kontanthævninger. Det blev fremhævet, at klageren i perioden 2004-2011 havde haft netto-kontanthævninger på over 2,8 mio. kr. og samlede kontanthævninger på over 3,2 mio. kr. Klageren forklarede, at en stor del af de 670.507,50 kr. – specifikt 600.000 kr. – blev indsat i juni 2012 for at købe et kolonihavehus, da ejendomsmægleren nægtede at modtage kontanter grundet hvidvaskningsreglerne. Klageren argumenterede, at det ikke virkede utroværdigt, at han skulle have 600.000 kr. kontant, og at pengene straks blev brugt til boligkøbet, hvilket understøttede forklaringen. Klageren henviste til, at SKAT ikke havde påvist en alternativ troværdig indkomstkilde og mente, at bevisbyrden lå hos SKAT, når en troværdig kilde til kontanterne (tidligere bankhævninger) var påvist. Klageren henviste til SKM2008.905.HRD som støtte for sit synspunkt.

SKATs begrundelse

SKAT fastholdt forhøjelsen med henvisning til, at klageren som momsregistreret virksomhed skulle føre et regnskab, der kunne danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. Momsloven § 55 og momsbekendtgørelsens kapitel 13 samt bogføringsloven og årsregnskabsloven. Da der ikke var ført et kasseregnskab eller foretaget løbende registreringer, var SKAT berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. SKAT anførte, at klageren ikke havde dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne ikke vedrørte den momspligtige aktivitet. SKAT henviste desuden til SKM2017.537.SKAT vedrørende beregningen af momsen som 20 % af det samlede beløb af indsætningerne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med 134.102 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012.

Retten lagde til grund, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. Momsloven § 55. Dette regnskab skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, i overensstemmelse med momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Da virksomhedens regnskab ikke opfyldte disse krav, var SKAT berettiget til at fastsætte afgiften skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatteretten henviste til sin afgørelse af samme dato, hvor det blev fastslået, at SKAT var berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 567.164 kr. for indkomståret 2012. Denne forhøjelse bestod af 536.405 kr. fra konkrete, konstaterede pengeindsætninger på indehaverens konto, som blev anset for omsætning, samt 30.759 kr. fra en forhøjelse af virksomhedens resultat baseret på virksomhedens købs- og salgsmoms, som opgjort ved SKATs momskontrol.

Da omsætningen på 30.759 kr. allerede var reguleret for moms, skulle momsen kun beregnes af de konstaterede indsætninger på 536.405 kr. Momsen blev beregnet til 20 % af dette beløb, hvilket udgjorde 134.102 kr. Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne på bankkontoen ikke vedrørte klagerens momspligtige aktivitet. Derudover var der ikke ført løbende bogføring, og det var ikke dokumenteret, at momsen ikke udgjorde 20 % af den samlede omsætning i virksomheden.