Manglende fradrag for underskud af detailhandelsvirksomhed grundet manglende erhvervsmæssig karakter

Klageren oplyste at have arbejdet 42-43 timer ugentligt i virksomheden og havde foretaget forskellige tiltag for at forbedre rentabiliteten, herunder øget fokus på internethandel og markedsføringstiltag.

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår, og at underskuddene var af forbigående karakter, primært grundet finanskrisen og opstartsperioden. Det blev fremført, at virksomheden var drevet professionelt med et kommercielt sigte, og at omsætningen indikerede en seriøs virksomhed. Klageren mente, at en rentabilitetsbetragtning ikke udelukkende burde fokusere på de underskudsgivende år, men på den professionelle tilgang og udsigten til fremtidig rentabilitet, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Virksomheden adskilte sig desuden klart fra en hobbyvirksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede indledningsvis, at klagerens virksomhed i de påklagede indkomstår (2013-2015) ikke kunne anses for at være i opstartsfasen, da den blev påbegyndt i 2008. Fradrag for udgifter til indkomsterhvervelse er kun tilladt for erhvervsmæssig virksomhed, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Private udgifter kan ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor det med betydelig vægt indgår, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til en rimelig fortjeneste og systematisk indkomsterhvervelse. Dette er i overensstemmelse med Højesterets domme, herunder TfS 1999,863 og SKM2007.107.HR. Virksomheden skal over en længere periode give overskud eller have udsigt til det, med mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn. Der lægges vægt på de opnåede driftsresultater, medmindre de er præget af ekstraordinære begivenheder eller en startfase, jf. Landsskatterettens kendelse SKM2005.519.LSR.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Virksomheden har haft konstante underskud i alle år siden opstarten i 2008, herunder i de påklagede indkomstår 2013-2015 med henholdsvis 131.725 kr., 111.878 kr. og 72.032 kr. efter driftsøkonomiske afskrivninger og renter.
• Der var ikke plads til en rimelig aflønning af klagerens arbejdsindsats på 42-43 timer ugentligt.
• Finanskrisen og opstartsvanskeligheder kunne ikke tillægges betydning for bedømmelsen i 2013-2015, da klageren havde haft tid til at indrette sig herpå.
• Der var ikke udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital. Klageren havde ikke dokumenteret, at underskuddene var af forbigående karakter.
• Ændringer i markedet, såsom øget internethandel og ophørsudsalg, blev anset for sædvanlige vilkår i branchen og ændrede ikke vurderingen.
• Det forhold, at virksomheden opfyldte intensitetskravet eller at klageren besad de fornødne faglige forudsætninger, kunne ikke føre til et andet resultat, da rentabilitetskravet ikke var opfyldt, jf. Østre Landsrets dom af 16. oktober 2013 (SKM2013.745ØLR).

Landsskatteretten fandt på baggrund heraf, at klagerens virksomhed ikke var drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2013-2015. Der kunne derfor ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed på 131.742 kr. i 2013, 111.982 kr. i 2014 og 72.124 kr. i 2015. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Resultaterne for indkomstårene 2008-2014 kunne specificeres som følger:

Klagerens anbringender

Klageren gjorde gældende, at virksomheden udgjorde en erhvervsmæssig virksomhed i skatteretlig henseende, og at klageren var berettiget til fradrag for underskuddene. Klagerens hovedargumenter var, at virksomheden:

• Drevs for egen regning og risiko.
• Ikke var af hobbykarakter.
• Drevs professionelt med fornødne faglige forudsætninger.
• Havde til formål at generere overskud.
• Havde den fornødne intensitet og seriøsitet.
• Havde et negativt driftsresultat, der var fradragsberettiget i klagerens skattepligtige indkomst.