Manglende fradrag for virksomhedsunderskud grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandlede klagerens ret til fradrag for underskud fra sin personligt drevne virksomhed, [virksomhed1], for indkomstårene 2012, 2013 og 2014. SKAT havde nægtet fradragene med den begrundelse, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet, men snarere motiveret af andre hensyn end driftsøkonomiske.

Virksomhedens baggrund og økonomi

Klageren drev virksomheden med køb og salg af biler, computere, tøj m.v. som deltidsbeskæftigelse ved siden af et fuldtidsarbejde som lønmodtager. Virksomheden blev startet i 2007 og afmeldt i 2018. Klageren købte typisk varer på auktioner eller fra konkursboer med henblik på videresalg med profit, primært via online platforme eller kræmmermarkeder.

SKAT fremlagde en oversigt over virksomhedens skattemæssige resultater og momsomsætning:

Resultaterne for indkomstårene 2008-2014 kunne specificeres som følger:

Klagerens anbringender

Klageren gjorde gældende, at virksomheden udgjorde en erhvervsmæssig virksomhed i skatteretlig henseende, og at klageren var berettiget til fradrag for underskuddene. Klagerens hovedargumenter var, at virksomheden:

• Drevs for egen regning og risiko.
• Ikke var af hobbykarakter.
• Drevs professionelt med fornødne faglige forudsætninger.
• Havde til formål at generere overskud.
• Havde den fornødne intensitet og seriøsitet.
• Havde et negativt driftsresultat, der var fradragsberettiget i klagerens skattepligtige indkomst.

SKATs afgørelse

SKAT godkendte ikke fradrag for virksomhedsunderskud på 133.978 kr. for indkomståret 2012, 138.386 kr. for 2013 og 75.988 kr. for 2014. Begrundelsen var, at klageren ikke drev erhvervsmæssig virksomhed. SKAT henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og lagde vægt på virksomhedens manglende rentabilitet og evne til at generere vederlag til indehaver. Det blev anført, at der ikke var tale om en opstartsfase, og virksomheden blev anset for motiveret af andre hensyn end driftsøkonomiske.

Landsskatterettens begrundelse og afgørelse

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at udgifter til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages. Dog kan private udgifter ikke fradrages jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. For virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan underskud ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor det med betydelig vægt indgår, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til en rimelig fortjeneste og systematisk indkomsterhvervelse. Dette er i overensstemmelse med Højesterets domme, herunder TfS 1999,863 og SKM2007.107.HR.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Virksomheden havde regnskabsmæssige underskud i indkomstårene 2012-2014 på henholdsvis 133.978 kr., 138.385 kr. og 75.988 kr. før afskrivninger og renter.
• Der havde været underskud i alle år siden virksomhedens opstart i 2008, og også i 2015.
• På det foreliggende grundlag var der i de påklagede indkomstår ikke udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Landsskatteretten fandt derfor, at virksomheden ikke var drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2012-2014. Fradrag for underskud af virksomhed kunne således ikke godkendes.

Den påklagede afgørelse blev stadfæstet.