Manglende fradrag for tab på fordringer grundet kursværdi på 0 ved erhvervelse

Sagen omhandlede klagerens fradrag for tab på fordringer i indkomstårene 2012 og 2013. Fordringerne var erhvervet fra klagerens 100% ejede selskab, [virksomhed8] ApS, mod associerede selskaber, [virksomhed5] A/S og [virksomhed6] ApS. Klageren havde oprindeligt foretaget fradrag for i alt 2.107.048 kr. i 2012 og 284.909 kr. i 2013, men påstod over for Skatteankestyrelsen fradrag for 1.261.201 kr. i 2012, specifikt vedrørende fordringer mod [virksomhed5] A/S og [virksomhed6] ApS.

SKAT nægtede fradragene med henvisning til Kursgevinstloven § 14, idet de anså fordringernes kursværdi ved klagerens erhvervelse for 0 kr. SKAT argumenterede, at overdragelsen alene skete, fordi en selvskyldnerkaution ville blive aktuel. For en fordring mod [virksomhed9] ApS blev fradrag nægtet, da betingelsen i Kursgevinstloven § 14, stk. 2 ikke var opfyldt, idet klageren via sit selskab ejede 41,67% af [virksomhed9] ApS. Klageren påklagede dog ikke afgørelsen vedrørende [virksomhed9] ApS.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant fastholdt, at fordringerne mod [virksomhed5] A/S og [virksomhed6] ApS skulle kursfastsættes til 100 på overdragelsestidspunkterne (februar og december 2010). Argumentationen var baseret på, at selskabernes økonomiske situation på disse tidspunkter ikke indikerede en lavere værdi. Det blev fremhævet, at de begivenheder, der ultimativt førte til selskabernes konkurs (f.eks. havari af skib og opsigelse af kreditter), indtraf væsentligt senere (medio 2011) og derfor ikke kunne forudses ved overdragelsen. Repræsentanten anførte desuden, at aktionærkredsens fortsatte kapitaltilførsel i 2010 signalerede tro på selskabernes aktiviteter.

Vedrørende den manglende anmeldelse af krav i konkursboerne, oplyste repræsentanten, at klageren som direktør var bekendt med selskabernes økonomiske situation og vidste, at der ikke ville blive dividende til simple krav. Det blev anført, at den manglende anmeldelse civilretligt alene medførte fortabt ret til eventuel dividende, som i begge boer var 0.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for tab på fordringer. Retten fandt, at der ikke var grundlag for at tilsidesætte SKATs opfattelse af, at fordringernes værdi ved erhvervelsen var 0 kr.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende forhold:

• Der var ikke fastsat en kurs i overdragelsesdokumenterne.
• Klageren havde ikke oplyst, hvad der blev betalt for fordringerne.
• Der manglede oplysninger om fordringernes løbetid og forrentning.