Manglende fradragsret for tab på fordring grundet konkurs: Erhvervelsestidspunkt afgørende

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt [person1] og [person2] havde fradragsret i den skattepligtige indkomst for et tab på en fordring vedrørende erstatning for mangler ved et byggeri, der blev stiftet i 2013.

Faktiske forhold

I 2013 indgik [person1] og [person2] en aftale med [virksom1] ApS om udførelse af byggearbejder på deres ejendom. I efteråret 2013 blev byggeriet stoppet på grund af uregelmæssigheder og mangler. Efter at Byggeriets Ankenævn afviste sagen, anlagde [person1] og [person2] sag mod [virksom1] ApS ved retten i [by2]. Den 3. november 2016 blev [virksom1] ApS taget under konkursbehandling. Den 28. juli 2017 afsagde retten i [by2] dom, hvor [virksom1] ApS under konkurs blev dømt til at betale 585.875 kr. med procesrenter til [person1] og [person2]. Konkursboet blev afsluttet den 5. oktober 2017 uden dividende til de anmeldte krav.

SKATs afgørelse

SKAT afgjorde, at kravet mod [virksom1] ApS var omfattet af Kursgevinstloven. SKATs opfattelse var, at fordringen blev erhvervet på tidspunktet for domsafsigelsen den 28. juli 2017. Da [virksom1] ApS var under konkursbehandling på dette tidspunkt, ansås anskaffelsessummen for fordringen for at være 0 kr. Som følge heraf fastsatte SKAT tabet til 0 kr. og nægtede fradragsret.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant gjorde gældende, at fordringen skulle betragtes som stiftet/erhvervet i 2013, da alle manglerne var til stede, og kontrakten blev indgået. På dette tidspunkt havde [virksom1] ApS en positiv egenkapital, hvorfor kravet ved stiftelsen/erhvervelsen kunne ansættes til kurs 100. Repræsentanten mente derfor, at der var lidt et fradragsberettiget kurstab i henhold til Kursgevinstloven § 14 og Kursgevinstloven § 26, stk. 2. Klageren henviste til, at retserhvervelsesprincippet, som SKAT anvendte, alene vedrører beskatningstidspunktet og ikke erhvervelsestidspunktet for en fordring i henhold til kursgevinstloven.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og besvarede spørgsmålet om fradragsret for tab på fordring med et "Nej". Retten fandt, at:

• Klageren først erhvervede en pengefordring mod [virksomhed2] ApS under konkurs på tidspunktet for domsafsigelsen, dvs. den 28. juli 2017.
• På dette tidspunkt måtte fordringen anses for værdiløs, da selskabet allerede den 3. november 2016 var taget under konkursbehandling.
• Fordringens værdi på erhvervelsestidspunktet den 28. juli 2017 var derfor 0 kr.
• Der var ikke realiseret et tab, der var fradragsberettiget i henhold til Kursgevinstloven § 14, stk. 1, jf. Kursgevinstloven § 26, stk. 2.