Momsgæld i konkurs: Foreneligheden af national gældseftergivelse for fysiske personer med EU's krav om momsopkrævning og statsstøtteregler

Sagen omhandler en præjudiciel anmodning fra Corte suprema di cassazione (kassationsdomstol, Italien) vedrørende den italienske procedure for gældseftergivelse ('esdebitazione') for konkursramte fysiske personer. Hovedspørgsmålet var, hvorvidt denne procedure, der tillader, at momsgæld erklæres ineksigibel (ikke-inddrivelig), er forenelig med EU-retten, herunder medlemsstaternes forpligtelse til at sikre fuld opkrævning af moms, og om den udgør uforenelig statsstøtte.

Tvisten opstod mellem Agenzia delle Entrate (den italienske skatteforvaltning) og Marco Identi, en konkursramt fysisk person, der havde fået gældseftergivelse, hvilket omfattede hans udestående momsgæld. Skatteforvaltningen anfægtede dette og hævdede, at eftergivelsen af momsfordringer stred mod de EU-retlige principper om sikring af Unionens egne indtægter.

De centrale retlige spørgsmål

• Er eftergivelse af momsgæld i strid med medlemsstaternes forpligtelse til at sikre den fulde opkrævning af moms i henhold til artikel 4, stk. 3, TEU og sjette moms-direktiv (nu Momsdirektivet)?
• Udgør en sådan national gældseftergivelsesordning ulovlig statsstøtte i henhold til artikel 107 TEUF?

Domstolen fastslog, at EU-retten – og særligt artikel 4, stk. 3, TEU, sjette direktivs artikel 2 og 22 samt statsstøttereglerne – ikke er til hinder for en national lovgivning, der tillader, at momsgæld erklæres ineksigibel i henhold til en procedure til eftergivelse af gæld for konkursramte fysiske personer, såfremt denne procedure er underlagt visse strenge betingelser.

Begrundelse for Momsopkrævningens effektivitet

Domstolen anerkendte medlemsstaternes pligt til at sikre, at skyldig moms opkræves i sin helhed for at beskytte Unionens egne indtægter. Domstolen fandt imidlertid, at den italienske procedure, i lighed med tvangsakkord, som blev behandlet i sagen Degano Trasporti (C-546/14), indebærer strenge betingelser og ikke udgør et generelt og udifferentieret afkald på momskrav.

Procedurens strenge krav inkluderer:

• Debitors aktiver skal være fuldstændigt afviklet under konkursbehandlingen.
• Konkursboets kreditorer skal som minimum være delvist fyldestgjort.
• Debitor skal opfylde krav om integritet og loyalitet (f.eks. ingen svigagtig konkurs, samarbejde under proceduren, ingen fortielse af aktiver).
• Afgørelsen om gældseftergivelse træffes efter en judiciel undersøgelse, hvor skattemyndigheden høres og har mulighed for at appellere.

Disse betingelser sikrer, at den nationale procedure ikke underminerer medlemsstaternes forpligtelse til effektiv momsopkrævning.