Manglende lejeindtægt og maskeret udlodning vedrørende fri bolig for hovedanpartshaver

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT med rette havde foretaget ændringer tilbage til indkomståret 2008. Dette skyldes, at fristerne efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb, når skatteansættelsen vedrører en kontrolleret transaktion som nævnt i Skattekontrolloven § 3b, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5.

Værdiansættelse af fri bolig

Det blev konstateret, at selskabet havde stillet ejendommen vederlagsfrit til rådighed for selskabets hovedanpartshaver og dennes familie. I henhold til Ligningsloven § 2 skal der fastsættes en lejeindtægt i selskabet til markedslejen.

Landsskatteretten afviste den af klageren indhentede ejendomsmæglervurdering, da den var indhentet efter sagens opståen og ikke umiddelbart kunne tillægges selvstændig betydning. På baggrund af solgte villaer i området og deres gennemsnitlige m2-pris i perioden fra 2008 til 2013, fastsatte Landsskatteretten skønsmæssigt markedslejen til 108.000 kr. for alle indkomstårene 2008-2013. Dette medførte en nedsættelse af den fikserede lejeindtægt med 84.000 kr. for indkomstårene 2008 og 2009, og med 20.000 kr. for indkomståret 2010. Ansættelserne for indkomstårene 2011, 2012 og 2013 blev stadfæstet.

Maskeret udlodning og lønudgift

Landsskatteretten fandt det godtgjort, at [person2] med rette skulle betragtes som aktionær i ligningslovens forstand, og at hun udøvede bestemmende indflydelse over selskabet. Der skulle derfor fikseres en lejeindtægt. Da [person2] var ikke-ansat, blev hendes andel af den fikserede leje anset som maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16a. For [person1]s vedkommende, som udførte arbejde for selskabet, blev hans andel af godets værdi anset for en rimelig aflønning og dermed en lønudgift for selskabet.

Udgifter til rengøring

Selskabets afholdelse af omkostninger til rengøring af ejendommen blev anset for et udtryk for lejer og ejers nære relationer og dermed omfattet af Ligningsloven § 2. Da sådanne omkostninger normalt afholdes af lejeren og ikke af ejeren, blev de ikke anset for omfattet af Statsskatteloven § 6a og dermed ikke fradragsberettigede for selskabet. Beløbene blev anset for maskeret udlodning til aktionærerne, jf. Ligningsloven § 16a. Der blev ikke fundet belæg for en skønsmæssig godkendelse af en erhvervsmæssig andel af rengøringsudgifterne.

Udgifter til forsikring

Landsskatteretten konstaterede, at selskabet havde afholdt omkostninger til forsikring af ejendommen. Da sådanne omkostninger normalt afholdes af ejeren af ejendommen og ikke af lejeren, blev beløbene anset for omfattet af Statsskatteloven § 6a og dermed fradragsberettigede for selskabet. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse for så vidt angår udgifterne til forsikring af ejendommen.

Følgende tabel opsummerer de omstridte beløb og afgørelser:

Forslag til Lov om ændring af kildeskatteloven, lov om kommunal indkomstskat, ejendomsvurderingsloven og forskellige andre love (Opkrævning og inddrivelse af grundskyld og dækningsafgift m.v., statens afregning af grundskyld og dækningsafgift til kommunerne, foreløbige vurderinger som midlertidigt beskatningsgrundlag i 2024 og 2025, forenkling af ejendomsvurderingerne for 2024 og 2025, udvidelse af antallet af dommere i Landsskatteretten m.v.)