Search for a command to run...
Myndighed
Dato
Dokumenttype
Emner
Underemner
Eksterne links
Sagen omhandler SKATs manglende godkendelse af en skattefri virksomhedsomdannelse pr. 1. januar 2012, hvor en personlig virksomhed drevet som I/S blev omdannet til et A/S. SKAT begrundede afgørelsen med, at betingelserne i Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, nr. 5 ikke var opfyldt, dels på grund af en negativ anskaffelsessum, dels fordi klageren på omdannelsesdatoen angiveligt drev flere virksomheder, og dels på grund af en negativ indskudskonto i virksomhedsordningen.
Klageren havde forud for omdannelsen drevet to virksomheder: et I/S og en udlejningsejendom. Udlejningsejendommen blev overdraget til klagerens ægtefælle ved ægtepagt den 20. juni 2012, med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2012. Selskabet blev stiftet den 27. juni 2012, også med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2012. Klageren havde en negativ anskaffelsessum på aktierne i det omdannede selskab og en negativ indskudskonto i virksomhedsordningen fra året før omdannelsen, som opstod efter SKATs korrektioner for indkomståret 2011.
SKAT fastholdt, at der var tale om en delomdannelse, da klageren på omdannelsesdatoen (1. januar 2012) havde flere virksomheder. Klagerens repræsentant argumenterede imod dette og henviste til praksis, der fastslår, at vurderingen af ejerskab skal ske på stiftelsestidspunktet for selskabet (27. juni 2012), hvor klageren kun ejede én virksomhed. Klageren gjorde desuden gældende, at SKAT ikke havde vejledt tilstrækkeligt om muligheden for at udligne den negative indskudskonto, som var opstået på baggrund af en efterfølgende skatteansættelse, og at fristen for udligning derfor først burde løbe fra Landsskatterettens afgørelse.
Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende den negative anskaffelsessum og hjemviste sagen vedrørende den negative indskudskonto.
Landsskatteretten fandt, at klageren på stiftelsestidspunktet den 27. juni 2012 ikke kunne anses for at drive flere virksomheder i relation til Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, nr. 5. Dette skyldtes, at udlejningsejendommen var overdraget til ægtefællen forud for stiftelsen af selskabet. Retten henviste til praksis, herunder SKM2011.516.BR (stadfæstet i SKM2012.352.VLR) og SKM2003.517.LSR, som fastslår, at ejerskab vurderes på stiftelsestidspunktet. Da klageren havde anvendt virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen, kunne lovens regler anvendes på trods af en negativ anskaffelsessum, idet betingelsen om samlet omdannelse af flere virksomheder ikke var opfyldt.
Det blev konstateret, at klageren havde en negativ indskudskonto i virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen, som følge af en afgørelse fra SKAT dateret den 20. februar 2014. Ifølge Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, nr. 5 og Virksomhedsskatteloven § 16, stk. 2 er det en betingelse for skattefri omdannelse, at en eventuel negativ indskudskonto udlignes inden omdannelsen. Dette var ikke sket.
Landsskatteretten bemærkede, at SKATs afgørelse af 20. februar 2014 ikke tydeligt informerede klageren om muligheden for at udligne den negative indskudskonto inden for 1 måned, som foreskrevet i Virksomhedsomdannelsesloven § 4, stk. 5. Ligeledes burde SKAT have vejledt klageren om denne mulighed i henhold til Forvaltningsloven § 7, stk. 1. På denne baggrund hjemviste Landsskatteretten sagen til Skattestyrelsen med henblik på, at klageren får mulighed for at udligne den negative indskudskonto inden for 1 måned fra det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen vejleder klageren herom. Herefter skal Skattestyrelsen træffe en fornyet afgørelse om, hvorvidt virksomhedsomdannelsen kan godkendes som skattefri.
SkatteministerietSatser i lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven)
Skatteministeriet
Skatteministeriet
Sagen omhandler en klagers omdannelse af sin selvstændige erhvervsvirksomhed til et anpartsselskab med tilbagevirkende kraft til den 1. januar 2013. SKAT godkendte ikke omdannelsen som skattefri, da en negativ indskudskonto på 182.959 kr. ikke var udlignet inden omdannelsen, hvilket er en betingelse i Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, nr. 5 og Virksomhedsskatteloven § 16, stk. 2.
SKAT opgjorde skattepligtige avancer ved overdragelse af goodwill til 309.200 kr. og driftsmidler til 258.879 kr. i henhold til henholdsvis Afskrivningsloven § 40, stk. 6 og Afskrivningsloven § 9, stk. 1.
Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at der ikke var grundlag for beskatning af avancerne. Repræsentanten argumenterede for, at betingelserne for dispensation efter var opfyldt, subsidiært at der kunne gives omvalg efter .
Oversigt over de gældende skattesatser og beløbsgrænser i selskabsskatteloven for 2025 og 2026.
Oversigt over de regulerede beløbsgrænser, indskudskrav og afgifter for iværksættere i de kommende to indkomstår.
Det blev anført, at den manglende udligning af den negative indskudskonto skyldtes undskyldelige omstændigheder, idet revisoren fejlagtigt havde antaget, at indskudskontoen kunne nulstilles i forbindelse med omdannelsen, når den ikke indeholdt privat gæld. Klageren henviste til en tidligere sag, hvor dispensation var givet for et betydeligt større beløb under lignende omstændigheder.
Vedrørende omvalg argumenterede klageren for, at valget af virksomhedsordningen i 2011 havde haft utilsigtede skattemæssige konsekvenser. Hvis klageren havde været bekendt med kravet om indfrielse af den negative indskudskonto, ville han have udtrådt af virksomhedsordningen i 2011 og genindtrådt i 2012 for at nulstille kontoen, hvilket ville have undgået problemer med den skattefri omdannelse.
SKAT afviste både dispensation og omvalg, idet omstændighederne ikke blev anset for undskyldelige, og valget ikke havde haft utilsigtede konsekvenser, da lovbestemmelsen havde været uændret. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om afslag på dispensation og omvalg i en separat sag ([sag1]).
Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse om, at klagerens virksomhedsomdannelse i 2010 ikke kunne anerkendes som sk...
Læs mereSagen omhandler en hovedaktionærs omdannelse af sin personligt ejede erhvervsvirksomhed til et anpartsselskab med tilbag...
Læs mere