Manglende opfyldelse af betingelser for skattefri virksomhedsomdannelse - afskrivningsgrundlag for goodwill og driftsmidler

Sagen omhandler en hovedaktionærs omdannelse af sin personligt ejede erhvervsvirksomhed til et anpartsselskab med tilbagevirkende kraft til den 1. januar 2013. SKAT godkendte ikke omdannelsen som skattefri, da betingelserne i Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, specifikt vedrørende udligning af en negativ indskudskonto, ikke var opfyldt. Dette medførte, at SKAT ændrede selskabets afskrivningsberettigede anskaffelsessummer for goodwill og driftsmidler.

Klageren argumenterede for, at der skulle gives dispensation efter Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 4, subsidiært at der skulle gives mulighed for selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30. Klageren anførte, at den manglende udligning af den negative indskudskonto skyldtes en fejlfortolkning af reglerne fra revisors side, og at beløbet var begrænset. Klageren henviste også til en tidligere sag, hvor dispensation var givet for et større beløb. Vedrørende omvalg ønskede klageren at udtræde af virksomhedsordningen for et tidligere indkomstår for at kunne nulstille indskudskontoen og dermed opfylde betingelserne for skattefri omdannelse.

SKAT afviste både dispensation og omvalg med henvisning til, at betingelserne i Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1 var klare, og at omstændighederne ikke var undskyldelige. SKAT fandt heller ikke, at valget havde haft utilsigtede skattemæssige konsekvenser, der berettigede omvalg.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om selskabets afskrivningsberettigede anskaffelsessummer for goodwill og driftsmidler skulle fastsættes til henholdsvis 309.200 kr. og 1.187.493 kr. som følge af, at virksomhedsomdannelsen ikke var skattefri.

Retsgrundlag og betingelser for skattefri virksomhedsomdannelse

Landsskatteretten henviste til Virksomhedsomdannelsesloven § 1, som giver adgang til at anvende lovens regler ved omdannelse af en personlig ejet virksomhed til et selskab. Det blev dog understreget, at anvendelsen forudsætter opfyldelse af en række betingelser, herunder Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, som kræver, at en eventuel negativ indskudskonto skal være udlignet inden omdannelsen. Dette understøttes yderligere af Virksomhedsskatteloven § 16, stk. 2 og Virksomhedsskatteloven § 16a, stk. 4.

Afslag på dispensation og omvalg

Landsskatteretten bemærkede, at hovedaktionæren undlod at indbetale saldoen på den negative indskudskonto ved omdannelsen, hvorfor betingelsen i Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1 og Virksomhedsskatteloven § 16, stk. 2 ikke var opfyldt. Retten henviste til sin tidligere afgørelse under sagsnummer [sag1], hvor SKATs afslag på dispensation efter Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 4 og selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30 var stadfæstet.

Konsekvens for afskrivningsgrundlag

Som en direkte konsekvens af, at omdannelsen ikke kunne behandles som skattefri, fandt Landsskatteretten, at overdragelsen skulle behandles som en skattepligtig overdragelse efter skattelovgivningens almindelige regler. Dette indebærer, at selskabets anskaffelsessummer for goodwill og driftsmidler skal indgå i selskabets skattemæssige afskrivningsgrundlag med de kontantomregnede anskaffelsessummer, der fremgår af åbningsbalancen. Dette er i overensstemmelse med bestemmelserne i Afskrivningsloven § 40, stk. 1, Afskrivningsloven § 5, stk. 2 og Afskrivningsloven § 45, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.