Beskatningsret af lønindkomst optjent på norsk fartøj samt fradrag for trygde, pension og kost

Landsskatteretten afviste fradrag for indbetalinger til den norske pensionsordning på 7.224 kr. Begrundelsen var, at pensionsordninger oprettet i udenlandske pensionsinstitutter som hovedregel ikke er omfattet af Pensionsbeskatningslovens afsnit 1. I henhold til Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 2 og Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 4 kan præmier eller bidrag til sådanne ordninger ikke fradrages i den skattepligtige indkomst, når forsikringstageren er fuldt skattepligtig til Danmark. Der var ingen særlige aftaler med Norge, der tillod fradrag.

Fradrag for udgifter til kost

Landsskatteretten afviste fradrag for udgifter til kost. Selvom rejseudgifter kan fratrækkes efter Ligningsloven § 9 A, var det en betingelse for kostfradrag, at klageren selv havde afholdt udgifterne. Da der ikke forelå materiale, der godtgjorde, at klageren selv havde betalt for kost ombord på M/S [x1], var der ikke grundlag for fradrag.

Fradrag for udgifter til småfornødenheder

Landsskatteretten fandt, at den ikke havde kompetence til at klagebehandle spørgsmålet om fradrag for udgifter til småfornødenheder, da Skatteankenævnet ikke havde truffet afgørelse herom. Klageren blev henvist til at rette anmodningen til SKAT.

Skatteministeriet taber sag om begrænset skattepligt

En skibsreder og hans rederi har fået medhold i en sag mod Skatteministeriet om hæftelse for A-skat for serbiske besætningsmedlemmer.

SKATs afgørelse

SKAT anså klagerens lønindkomst for skattepligtig i Danmark. SKAT henviste til Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 15, stk. 4, litra b, som fastslår, at vederlag for arbejde ombord på et fiske-, sælfangst- eller hvalfangstfartøj kun beskattes i den kontraherende stat, hvor den, der oppebærer vederlaget, er hjemmehørende (i dette tilfælde Danmark). SKAT anførte, at trygdeafgiften ikke er en skat i henhold til Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 2, og der var derfor ikke grundlag for nedslag for betalt skat i Norge. Klageren fik dog fradrag for den betalte trygdeafgift i den personlige indkomst i henhold til Ligningsloven § 8 M.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at lønindkomsten ikke var skattepligtig til Danmark. Han argumenterede for, at:

• Skibet "[x1]" primært var et fabriksskib og ikke et rent fiskefartøj i henhold til Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 15, stk. 4, litra b.
• Klagerens arbejde som 1. mester ikke havde karakter af fangstarbejde, men almindeligt maskinmesterarbejde.
• Skibet sejlede i internationalt farvand, og Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 15, stk. 4, litra b ikke omfatter sejlads i internationalt farvand, i modsætning til Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 15, stk. 3.
• Beskatningsretten derfor tilkom Norge som kildeland i henhold til Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 15, stk. 3.
• Norge de facto havde udnyttet sin beskatningsret ved opkrævning af trygdeafgift, og klageren derfor havde krav på lempelse efter exemptionsmetoden i henhold til Nordisk Dobbeltbeskatningsoverenskomst art. 25, stk. 1, litra c.