Landsskatteretten: Fuld skattepligt, lønindkomst fra Norge, forældelse og dobbeltbeskatningsoverenskomst

Sagen omhandlede en klager, der var tilmeldt CPR-registeret i Danmark fra juni 2003 og var indehaver af en dansk arkitektvirksomhed ([virksomhed3]) fra december 2003. Samtidig oppebar klageren lønindkomst fra et norsk rederi ([virksomhed5] AS) i 2004. Skatteankenævnet havde anset klageren for fuldt skattepligtig til Danmark og forhøjet den skattepligtige indkomst med den norske lønindtægt, men henviste til, at indkomsten skulle placeres korrekt for at give lempelse efter exemption-metoden. Klageren påstod, at den norske indkomst ikke skulle medregnes i den danske skattepligtige indkomst, alternativt at den skulle lempes efter exemption, at han var berettiget til gæstestuderende fradrag, eller at sagen var forældet.

Klagerens argumenter inkluderede, at han først tog ophold i Danmark i august 2004, at han var stråmandsejer af den danske virksomhed, at han var hjemmehørende i Norge frem til august 2008, og at han som islandsk studerende var fritaget for beskatning af udenlandsk indkomst i Danmark i henhold til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) artikel 20. Han mente desuden, at der ikke var udvist grov uagtsomhed, da han var blevet informeret om, at indkomsten kun skulle selvangives i Norge, og at en lempelse efter exemption ville medføre et skatteprovenu på 0 kr.

Landsskatteretten skulle tage stilling til spørgsmålene om fuld skattepligt, ekstraordinær genoptagelse, og anvendelsen af dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Klageren havde i 2004 en samlet løn på 73.681 n.kr. fra det norske rederi [virksomhed5] AS, hvoraf han betalte 12.148 n.kr. i "inntekt stat" og 7.414 n.kr. i "trygdeavgift" til de norske skattemyndigheder. Færgerne, han arbejdede på, sejlede under norsk flag. Klageren var i den pågældende periode registreret som begrænset skattepligtig til Norge og fuldt skattepligtig til Island.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse, dog med en forhøjelse af den skattepligtige lønindkomst fra Norge. Retten fandt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2004, at der var grundlag for ekstraordinær genoptagelse, og at dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande fandt anvendelse.

Fuld skattepligt til Danmark

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren havde bolig til rådighed i Danmark fra den 10. juni 2003 på [adresse1], og senere på [adresse3]. Klageren var desuden registreret som indehaver af arkitektvirksomheden [virksomhed3] fra den 1. december 2003, som udførte renoveringsopgaver i Danmark. Retten fandt, at klagerens ophold i Danmark ikke alene havde karakter af ferie eller lignende, og han blev derfor anset for fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2004, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Indkomsten fra det norske rederi skulle derfor medtages i den skattepligtige indkomst, jf. Statsskatteloven § 4.

Ekstraordinær genoptagelse

Retten fandt, at klageren groft uagtsomt havde bevirket, at SKAT foretog en ansættelse på ufuldstændigt grundlag, da han ikke selvangav den norske lønindkomst i Danmark. Dette opfyldte betingelserne for ekstraordinær genoptagelse, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var ligeledes opfyldt, da SKAT fremsendte forslag til afgørelse efter Landsskatterettens tidligere kendelse.

Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Klageren blev anset for hjemmehørende i Danmark, jf. artikel 4, stk. 1, i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, da han havde fast bolig til rådighed og væsentlige økonomiske interesser i Danmark (virksomheden [virksomhed3]).

Artikel 20, stk. 4, om islandske studerendes fritagelse for beskatning af vederlag for arbejde fandt ikke anvendelse, da klagerens ophold i Danmark ikke udelukkende var begrundet i studie- eller uddannelsesøjemed på grund af hans virksomhedsejerskab.

I henhold til artikel 25, stk. 1, litra c, i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst (implementeret via Lov nr. 190 af 12. marts 1997 og Lov nr. 486 af 7. juni 2001), skulle Danmark medregne indkomsten fra det norske rederi i beskatningsgrundlaget. Da klageren var omfattet af lovgivningen om social sikring i Norge og betalte sociale bidrag der (trygdeavgift), skulle den skat, der blev svaret af denne indkomst i Norge, fradrages i den danske skat. Dette gjaldt for bruttoindtægten på 84.511 kr. fra [virksomhed5] AS, som var omfattet af artikel 15, stk. 3, om vederlag for arbejde udført om bord på norsk skib i international trafik.