Hovedaktionær beskattet af kørselsgodtgørelse, privat spiritussalg og selskabshævninger

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede tre hovedpunkter: skattefri kørselsgodtgørelse, overskud af uregistreret virksomhed og hævede midler fra selskabet (maskeret udbytte).

Ad agterskrivelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs procedure med fremsendelse af ændringsforslag og efterfølgende afgørelse var i overensstemmelse med reglerne i Skatteforvaltningsloven § 20.

Skattefri kørselsgodtgørelse

Betingelserne for skattefri kørselsgodtgørelse efter Ligningsloven § 9, stk. 4, er, at man er lønmodtager, og at arbejdsgiveren fører den fornødne kontrol med kørslen. Kravene til dokumentation er strenge.

• Indkomståret 2009: Klageren modtog løn og blev anset som lønmodtager. Landsskatteretten fandt dog, at det fremlagte kørselsregnskab var utilstrækkeligt til, at selskabet kunne udøve sin kontrolpligt. Regnskabet manglede specifikke adresser og angivelse af det erhvervsmæssige formål for hver tur. Godtgørelsen på 91.909 kr. blev derfor anset for skattepligtig.

• Indkomståret 2010: Klageren modtog ingen løn fra selskabet og kunne derfor ikke betragtes som lønmodtager i skattemæssig forstand. Da dette er en grundlæggende betingelse, var han ikke berettiget til skattefri kørselsgodtgørelse. Godtgørelsen på 37.476 kr. var skattepligtig.

• Indkomståret 2011: Klageren modtog løn, men ligesom i 2009 var kørselsregnskabet mangelfuldt og levede ikke op til kravene for, at selskabet kunne føre tilstrækkelig kontrol. Godtgørelsen på 63.206 kr. var derfor skattepligtig.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt for alle tre år.

Overskud af selvstændig virksomhed

Efter Statsskatteloven § 4 er al indkomst skattepligtig. Ved uforklarlige indsætninger på en bankkonto påhviler bevisbyrden for, at midlerne ikke er skattepligtige, skatteyderen. SKAT havde skønsmæssigt ansat et overskud baseret på indsætninger og hævninger relateret til spiritushandel, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde løftet sin bevisbyrde. De fremlagde e-mails og erklæringer var ikke tilstrækkelig dokumentation for, at indsætningerne stammede fra allerede beskattede midler, lån eller udlæg. Retten fandt, at omfanget af køb og salg af spiritus udgjorde en uregistreret erhvervsvirksomhed.

Retten godkendte dog, at en enkelt indsætning på 3.516 kr. i 2009 var en dokumenteret tilbagebetaling af et udlæg. Overskuddet for 2009 blev derfor nedsat skønsmæssigt fra 38.000 kr. til 35.200 kr. (ekskl. moms). For indkomstårene 2010 og 2011 blev SKATs afgørelse stadfæstet.

Hævede midler i selskabet (maskeret udbytte)

Udlodninger fra et selskab til dets aktionærer er skattepligtige som aktieindkomst, jf. Ligningsloven § 16A. Klageren havde hævet betydelige beløb fra selskabets konto, som SKAT anså for maskeret udbytte.

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke i tilstrækkelig grad havde dokumenteret, at hævningerne var foretaget på vegne af et andet selskab ([virksomhed2] ApS) og ikke var tilgået ham privat. Bevisbyrden for, at hævningerne var selskabet uvedkommende, var ikke løftet.

Retten fandt det dog dokumenteret, at et beløb på 40.876 kr. var overført til en tredjepart ([LB] fra [virksomhed2] ApS) og derfor ikke skulle beskattes som udbytte hos klageren. Forhøjelsen af aktieindkomsten for 2009 blev derfor nedsat med dette beløb, fra 208.693 kr. til 167.817 kr. For indkomståret 2010 blev SKATs afgørelse stadfæstet.

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 84.500 kr. (musikinstrumenter) og 5.175 kr. (renter), i alt 89.675 kr., til 161.953 kr. Hævningerne blev anset som maskeret udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 A, Personskatteloven § 3, stk. 1 og Personskatteloven § 4 a, stk. 1, nr. 1. Dette medførte en nedsættelse af den personlige indkomst til 0 kr. og en forhøjelse af aktieindkomsten med 161.953 kr.

Indkomståret 2010

SKAT forhøjede den personlige indkomst med 130.065 kr. vedrørende hævninger i [virksomhed1] ApS, anset som yderligere løn. Forhøjelsen var specificeret som følger:

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 48.800 kr. (musikinstrumenter) til 81.265 kr. Hævningerne blev anset som maskeret udbytte, hvilket nedsatte den personlige indkomst til 0 kr. og forhøjede aktieindkomsten med 81.265 kr.

SKAT forhøjede også den personlige indkomst med 21.500 kr. vedrørende hævninger i [virksomhed3] ApS, anset som yderligere løn. Forhøjelsen var specificeret som følger:

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 7.500 kr. (50 % af automatudbetalingen). Hævningerne blev anset som maskeret udbytte, hvilket nedsatte den personlige indkomst til 0 kr. og forhøjede aktieindkomsten med 14.000 kr.

Indkomståret 2011

SKAT forhøjede den personlige indkomst med 45.400 kr. vedrørende hævninger i [virksomhed3] ApS, anset som yderligere løn. Forhøjelsen var specificeret som følger:

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen af den personlige indkomst til 8.500 kr. vedrørende faktura. Aktieindkomsten blev forhøjet med 50 % af hævningerne på 11.900 kr., 6.000 kr. og 19.000 kr., i alt 36.900 kr., til 18.450 kr. Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at nedsætte forhøjelserne med skattefri kørselsgodtgørelser, da der manglede dokumentation for krav og kontrol.

Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævningsloven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån og ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser)