Landsskatteretten: Skattefri Kørselsgodtgørelse og Maskeret Udbytte – Indkomståret 2012

Sagen omhandlede en hovedanpartshaver og direktør, der ikke modtog løn fra sit selskab, men fik udbetalt kørselsgodtgørelse og fik afholdt diverse udgifter af selskabet. SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst med 40.785 kr. og personlige indkomst med 82.020 kr. for indkomståret 2012. Forhøjelsen af personlig indkomst bestod af skattefri kørselsgodtgørelse og fri telefon, mens forhøjelsen af aktieindkomst vedrørte maskeret udbytte i form af selskabets afholdelse af private udgifter.

Klageren gjorde gældende, at kørselsgodtgørelsen skulle være skattefri, da der var tale om et indtægtsgivende arbejdsforhold, og subsidiært at der skulle anerkendes fradrag efter Ligningsloven § 9 C. Vedrørende de afholdte udgifter argumenterede klageren for, at disse var erhvervsmæssige driftsudgifter for selskabet, herunder udgifter til fortæring, psykolog, kurser, tøj og småanskaffelser, og at de var afholdt som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde, hvorfor de ikke skulle beskattes som maskeret udbytte, men eventuelt som løn, eller være omfattet af Ligningsloven § 31 for uddannelsesudgifter.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende den skattefri kørselsgodtgørelse. Retten fandt, at klageren ikke var berettiget til skattefri godtgørelse, da der ikke var et lønmodtagerforhold i selskabet, og dermed ingen befordring til et indtægtsgivende arbejdssted, jf. Ligningsloven § 9 B. Spørgsmålet om fradrag efter Ligningsloven § 9 C kunne ikke behandles, da SKAT ikke havde taget stilling hertil, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1.

Vedrørende det maskerede udbytte fandt Landsskatteretten, at de af selskabet afholdte udgifter ikke var fradragsberettigede driftsudgifter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, men derimod private udgifter afholdt i klagerens interesse. Klageren skulle derfor beskattes af maskeret udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1. Den samlede forhøjelse af aktieindkomsten blev fastsat til 43.965 kr., bestående af 37.605 kr. for diverse private udgifter og 6.360 kr. for udgifter til kurser, efteruddannelse, faglitteratur og rejser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse vedrørende to hovedpunkter:

Skattefri kørselsgodtgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at klageren ikke var berettiget til skattefri befordringsgodtgørelse. Dette skyldtes, at klageren ikke havde modtaget løn fra selskabet [virksomhed2] ApS i indkomståret 2012 og dermed ikke blev anset for lønmodtager i selskabet. En forudsætning for skattefri befordringsgodtgørelse er et indtægtsgivende ansættelsesforhold, jf. Ligningsloven § 9, stk. 4 og Ligningsloven § 9 B. Da SKAT ikke havde behandlet spørgsmålet om befordringsfradrag efter Ligningsloven § 9 C, kunne Landsskatteretten ikke tage stilling hertil, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1.

Maskeret udbytte

Landsskatteretten fandt, at de af selskabet afholdte udgifter til fortæring, kurser, psykolog, beklædning, vin, taxa, fysioterapi, rejseudgifter, småanskaffelser og andre indkøb ikke var fradragsberettigede for selskabet, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Disse udgifter blev anset for private udgifter afholdt i klagerens interesse.

Klageren skulle derfor beskattes af maskeret udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Personskatteloven § 4 a, stk. 1, nr. 1. Beskatningen blev opdelt som følger:

• Udgifter til fortæring, beklædning, vin, taxa, fysioterapi, repræsentation, småanskaffelser, andre indkøb og reception: 37.605 kr.
• Udgifter til kurser, efteruddannelse, faglitteratur og rejser: 6.360 kr.

Den samlede forhøjelse af aktieindkomsten udgjorde 43.965 kr. Landsskatteretten ændrede således SKATs afgørelse vedrørende det maskerede udbytte.