Maskeret Udlodning og Beskatning af Kørselsgodtgørelse som Løn - Landsskatterettens Afgørelse for Indkomståret 2021

Sagen omhandler en klager, der er ejer og direktør af [virksomhed1] ApS, og dennes skatteansættelse for indkomståret 2021. Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens aktieindkomst med 35.343 kr. som maskeret udlodning og reklassificeret udbetalt kørselsgodtgørelse til lønindkomst.

Skattestyrelsen begrundede forhøjelsen af aktieindkomsten med, at selskabet havde afholdt udgifter i klagerens private interesse, herunder køb af belysning til kontoret i klagerens bolig, en rykkerskrivelse stilet til klagerens søn, og diverse småanskaffelser. Disse udgifter blev anset for at mangle den fornødne sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktiviteter og dermed skattepligtige efter Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Klagerens repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. og argumenterede for, at alle udgifter var driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blev anført, at selskabet lejede kontorfaciliteter af hovedaktionæren for 6.000 kr. årligt, at belysningen var nødvendig for kontorarbejdet, at kørselsgodtgørelsen var fuldt dokumenteret med kørebog, og at udgiften til klagerens søn var erhvervsmæssig, da sønnen var ansat i selskabet og udførte arbejde for det.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om maskeret udlodning, men forhøjede beløbet yderligere til 37.043 kr. Retten fandt, at udgifterne til kontorleje (6.000 kr.), belysning (2.538 kr.), fakturaen til sønnen (10.000 kr.) og småanskaffelser (18.505 kr.) var afholdt i klagerens private interesse og dermed selskabet uvedkommende. Disse beløb blev anset for maskeret udbytte og skulle indgå i klagerens aktieindkomst i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Personskatteloven § 4 a, stk. 1.

Endvidere anså Landsskatteretten den udbetalte kørselsgodtgørelse på 31.255 kr. for løn til klageren, da betingelserne for skattefri kørselsgodtgørelse ikke var opfyldt. Beløbet blev derfor beskattet som personlig indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1 og Personskatteloven § 3, stk. 1. Landsskatteretten havde hjemmel til at foretage disse afledte ændringer i klagerens indkomstansættelse i medfør af Skatteforvaltningsloven § 45, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst var berettiget, og forhøjede yderligere beløbet for maskeret udlodning. Retten havde i en relateret sag (sagsnr. 23-0095484) vedrørende selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 fundet, at selskabets indkomst skulle forhøjes med de omstridte udgifter.

Maskeret udlodning

Landsskatteretten fastslog, at følgende udgifter, afholdt af selskabet, var i klagerens private interesse og dermed selskabet uvedkommende:

• Overførsel til klageren for "Forbrug kontor el, varme m.v.": 6.000 kr.
• Køb af lampe og opsætning i kontoret i klagerens bolig: 2.538 kr.
• Faktura fra [virksomhed2] udstedt til klagerens søn: 10.000 kr.
• Småanskaffelser, hvor bilagene er stilet til klageren: 18.505 kr.

Disse udgifter udgjorde samlet 37.043 kr. og blev anset for maskeret udbytte, som skulle medregnes i klagerens aktieindkomst i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Personskatteloven § 4 a, stk. 1. Retten henviste til praksis, herunder SKM2009.262.VLR og SKM2010.623.VLR, der understøtter, at udgifter afholdt i anpartshaverens interesse, som ikke er driftsomkostninger, kan statueres som maskeret udbytte.

Kørselsgodtgørelse

Den kørselsgodtgørelse på 31.255 kr., som klageren havde fået udbetalt fra selskabet, blev anset for løn til klageren. Klageren var derfor skattepligtig af beløbet i henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1. Beløbet udgjorde personlig indkomst jf. Personskatteloven § 3, stk. 1. Retten lagde vægt på, at betingelserne for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse ikke var opfyldt. Der blev henvist til SKM2012.463.VLR, som fastslår, at en hovedanpartshaver skal have indtægtsgivende arbejde for at være berettiget til skattefrie godtgørelser.

Afledte ændringer

Landsskatteretten havde i medfør af Skatteforvaltningsloven § 45, stk. 1 adgang til at foretage afledte ændringer i klagerens indkomstansættelse for indkomståret 2021. Dette resulterede i en ændring af Skattestyrelsens afgørelse, således at klageren blev beskattet af 31.255 kr. vedrørende den udbetalte kørselsgodtgørelse som løn, og den maskerede udlodning blev forhøjet til 37.043 kr.