Fradrag for virksomhedsunderskud – Erhvervsmæssig virksomhed drevet af førtidspensionist

Omsætning ifølge moms- og regnskabsoplysninger

Klageren havde for 2011 et selvangivet underskud på 165.223 kr., som efter SKATs reguleringer udgjorde 78.780 kr. Klageren godkendte de øvrige reguleringer foretaget af SKAT, men fastholdt retten til fradrag for det resterende underskud.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren drev en erhvervsmæssig virksomhed i indkomståret 2011 og var berettiget til fradrag for virksomhedsunderskuddet. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvor følgende forhold blev tillagt vægt:

• Virksomheden havde kun været drevet i en kortere årrække (siden maj 2009).
• Der var i indkomståret 2011 udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn.
• Denne vurdering byggede blandt andet på udsigten til en ombygning og modernisering af bygningen, herunder et potentielt tilskud til projektet, som skulle indgå i en helhedsplan for området.
• Resultatet for 2011 var påvirket negativt af et indbrud den 1. december 2011, hvor varelager og inventar blev stjålet.
• Klageren havde i årene 2009, 2010 og 2011 aktivt reklameret for virksomhedens aktiviteter og opnået en ikke uvæsentlig omsætning.

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2 vedrørende fradrag for udgifter til indkomsterhvervelse og til Højesterets praksis (TfS 1999, 863 og SKM2007.107.HR) om vurderingen af erhvervsmæssig virksomhed. Det blev understreget, at en virksomhed skal have udsigt til at give overskud over en længere periode, med mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn.

På denne baggrund blev SKATs ansættelse nedsat med 78.780 kr., hvilket godkendte klagerens fradrag for underskuddet i 2011.

Resultaterne for indkomstårene 2008-2014 kunne specificeres som følger:

Klagerens anbringender

Klageren gjorde gældende, at virksomheden udgjorde en erhvervsmæssig virksomhed i skatteretlig henseende, og at klageren var berettiget til fradrag for underskuddene. Klagerens hovedargumenter var, at virksomheden:

• Drevs for egen regning og risiko.
• Ikke var af hobbykarakter.
• Drevs professionelt med fornødne faglige forudsætninger.
• Havde til formål at generere overskud.
• Havde den fornødne intensitet og seriøsitet.
• Havde et negativt driftsresultat, der var fradragsberettiget i klagerens skattepligtige indkomst.