Landsskatteretten: Underskud i revisionsvirksomhed ikke fradragsberettiget grundet manglende erhvervsmæssig karakter

Sagen omhandler spørgsmålet, hvorvidt klagerens revisionsvirksomhed kan betragtes som erhvervsmæssigt drevet, og dermed om underskud kan fradrages i den skattepligtige indkomst. SKAT havde for indkomstårene 2008, 2009 og 2010 nægtet fradrag for underskud af virksomhed, da den blev anset for ikke-erhvervsmæssig. Derudover blev renteindtægter og -udgifter i virksomheden slettet eller justeret.

SKATs ændringer

SKAT foretog følgende ændringer i klagerens personlige indkomst:

Sagens baggrund

Klagerens revisionsvirksomhed har siden opstarten den 1. januar 2005 genereret betydelige underskud. Den samlede selvangivne underskud fra 2005 til 2010 udgjorde 164.724 kr. Klageren havde tidligere oplyst, at han forsøgte at opbygge en lille revisionsvirksomhed som supplement til sin pension med et mål om en omsætning på op til 100.000 kr. SKAT havde dog fundet, at virksomheden ikke kunne give overskud på sigt, og havde allerede for 2007 meddelt, at fradrag for underskud ikke ville blive godkendt. Klageren forklarede ved et møde i 2011, at han primært arbejdede med opstart af nye virksomheder og ofte udførte arbejde uden betaling, hvilket gjorde virksomheden mere til et "socialkontor" end en kommerciel virksomhed. Der havde ikke været indtægter i 2010 og frem til september 2011 på grund af sygdom og private forhold.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at underskuddet i hans virksomhed skulle godkendes til fradrag, idet han mente, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet. Han anførte, at SKAT år efter år havde godkendt hans regnskaber og foretaget skattereguleringer, og at afgørelsen var chikanøs.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at klagerens revisionsvirksomhed ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende. Dette medførte, at fradrag for underskud i indkomstårene 2008, 2009 og 2010 ikke blev godkendt.

Begrundelse

Landsskatteretten lagde vægt på følgende forhold i sin vurdering:

• Virksomheden havde genereret underskud uafbrudt siden opstarten i 2005 og frem til de påklagede indkomstår (2008, 2009 og 2010).
• Klageren havde haft behov for en anden indtægtskilde til at dække virksomhedens underskud og til at leve af, hvilket indikerede, at virksomheden ikke var rentabel.
• I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, fradrages. Dog gælder nettoindkomstprincippet for ikke-erhvervsmæssig virksomhed, hvilket betyder, at der alene kan fradrages udgifter, der er direkte forbundet med indkomsterhvervelsen, og der kan således ikke fradrages underskud af ikke-erhvervsmæssig virksomhed.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke opfyldte kriterierne for at være erhvervsmæssigt drevet, da den ikke havde udsigt til at give overskud og ikke var rentabel.