Genoptagelse og omvalg vedrørende kapitalafkastsats – Indkomstårene 2008 og 2009

Sagen omhandlede en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009. Anmodningen var begrundet i styresignal SKM 2011.810, som omhandlede en forkert beregning af kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen. Klageren ønskede at foretage omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning som følge af den ændrede kapitalafkastsats.

SKAT havde afvist genoptagelsen med henvisning til, at en ændring i overskudsdisponeringerne kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at ændringen i kapitalafkastet ikke ændrede virksomhedens overskud og derfor ikke gav adgang til at ændre i opsparet overskud eller hensættelse til senere hævning.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at klageren skulle have mulighed for at optimere indkomsten i de omhandlede år, som det ville have været muligt, hvis SKAT havde anvendt den korrekte kapitalafkastsats. Klagerens strategi var at lade sig beskatte af mest muligt af virksomhedens overskud, samtidig med at indkomsten blev optimeret, herunder afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt. Retten henviste til styresignal SKM 2011.810 og tidligere Landsskatteretskendelser (SKM 2013.767 og SKM 2014.730), som fastslog, at ændringer i overskudsdisponeringer er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30. Den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering, da den for høje sats havde bevirket, at der var betalt mere i skat, end hvis der var overskudsdisponeret med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Dette havde ført til uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Landsskatteretten fastslog, at klageren var berettiget til genoptagelse af ansættelsen med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev dog præciseret, at kun ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger kunne ske, mens faktiske hævninger og kapitalafkastgrundlagene ikke kunne ændres. SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for de omhandlede indkomstår.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009. Afgørelsen byggede på, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen, som anført i styresignal , berettiger til genoptagelse af ansættelserne efter og , hvis den skattepligtige er stillet dårligere.