Genoptagelse og omvalg af skatteansættelser som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandlede en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2009 og 2010. Anmodningen skyldtes, at den hidtil offentliggjorte kapitalafkastsats var nedsat til en korrekt sats, hvilket medførte, at det hidtil overførte kapitalafkastbeløb fra virksomhedsordningen var for højt. Klageren ønskede at opspare den derved forøgede personlige indkomst i virksomheden og henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810.

SKATs afgørelse

SKAT afviste anmodningen om ændring af skatteansættelserne. SKATs begrundelse var, at styresignal SKM 2011.810 alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT mente ikke, at ændringen samtidig gav adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet dette var særskilt lovreguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT fastholdt, at virksomhedens overskud ikke ændres ved ændringen af kapitalafkastet, og der kunne derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud. SKAT henviste til betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-8.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant påstod, at klageren var berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning som følge af den ændrede kapitalafkastsats. Det ønskede kapitalafkast skulle nedsættes, og det opsparede overskud forhøjes med tilsvarende beløb:

Repræsentanten argumenterede for, at de fejlagtigt oplyste kapitalafkastsatser havde stillet klageren ringere, især da klageren havde finansielle aktiver og derfor, jf. Virksomhedsskatteloven § 4, var blevet tvunget til at lade sig beskatte med for høje beløb. Hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt, ville klageren have opsparet et større beløb i virksomhedsordningen og undgået topskat af beløbet. Dette ville have medført en anden disponering af virksomhedsoverskuddet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2009 og 2010. Afgørelsen byggede på, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats, som beskrevet i styresignal SKM 2011.810, havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering i virksomhedsordningen, herunder som følge af tvangshævning af kapitalafkast.

Retten fandt, at klageren var berettiget til genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Endvidere var klageren berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen af kapitalafkastsatsen. Dette var i overensstemmelse med tidligere Landsskatteretskendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730, som havde tilladt ændret overskudsdisponering i lignende sager.

Det blev præciseret, at:

• Der kunne ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger.
• De faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kunne ikke ændres.
• Der kunne ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene.
• Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.