Ægtefælle ansat i international organisation anset for fuldt skattepligtig – uudnyttet personfradrag kunne overføres

Sagen omhandler, hvorvidt en klager var berettiget til at anvende sin daværende ægtefælles uudnyttede personfradrag for indkomståret 2010. Skattemyndighederne havde givet afslag med den begrundelse, at ægtefællen, en kinesisk statsborger ansat i en international organisation i Danmark, ikke var fuldt skattepligtig til Danmark.

Myndighederne mente, at ægtefællen var subjektivt skattefritaget i henhold til Kildeskatteloven § 3, stk. 2, som omhandler diplomater. Klageren argumenterede derimod for, at hans ægtefælle var fuldt skattepligtig efter Kildeskatteloven § 1, da hun havde bopæl i Danmark. Han anførte, at undtagelsen i § 3, stk. 2, ikke gælder for ansatte i internationale organisationer, men kun for repræsentanter for fremmede stater. Selvom hendes løn var objektivt skattefri som følge af en værtskabsaftale, ændrede det ikke på hendes status som fuldt skattepligtig. Dermed var betingelserne for at overføre det uudnyttede personfradrag efter Personskatteloven § 10, stk. 3 opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at overførsel af en ægtefælles uudnyttede personfradrag, jf. Personskatteloven § 10, stk. 3, forudsætter, at ægtefællen er fuldt skattepligtig til Danmark. Retten lagde til grund, at klagerens daværende ægtefælle havde bopæl i Danmark i 2010 og derfor som udgangspunkt var fuldt skattepligtig i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Det centrale spørgsmål var, om hun var omfattet af den subjektive skattefritagelse i Kildeskatteloven § 3, stk. 2, som gælder for fremmede staters diplomatiske personale. Klagerens ægtefælle var ansat i [organisation1], en international organisation under [organisation2], og hendes løn var objektivt skattefritaget.

Landsskatteretten henviste til SKM2003.135.TSS, hvoraf det fremgår, at ansatte ved internationale organisationer ikke er omfattet af undtagelsen i Kildeskatteloven § 3, stk. 2. Retten konkluderede derfor, at ægtefællen ikke var subjektivt skattefritaget, men derimod fuldt skattepligtig til Danmark. Udtalelser fra Udenrigsministeriet om hendes status blev ikke tillagt afgørende vægt i vurderingen af hendes skattepligt.

Da klageren og hans daværende ægtefælle var gift og samlevende ved indkomstårets udløb, og da ægtefællen blev anset for fuldt skattepligtig, blev skatteankenævnets afgørelse ændret. Klageren fik dermed ret til at benytte sin ægtefælles uudnyttede personfradrag for indkomståret 2010. SKAT blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse.