Padel- og fitnesscenter er aktiv virksomhed for successionsformål

Spørger fremhævede, at udlejningen af padelbaner på timebasis medfører en betydelig økonomisk risiko, idet der ikke er nogen garanti for løbende indtægtsgrundlag, hvilket taler imod klassificeringen som passiv kapitalanbringelse. Derudover er det oplyst, at padelbaner i skatteretlig praksis (SKM2022.308.SR) er anerkendt som afskrivningsberettigede driftsmidler efter Afskrivningsloven § 2.

Af hensyn til kommunalplanen skal maksimalt 400 m2 af den samlede bygning (ca. 2.500 m2) udlejes til liberalt serviceerhverv. Spørgsmålet vedrørte dog udelukkende klassifikationen af selve padel- og fitnesscentret.

Spørger anfører, at aktiviteten i centret kan sammenlignes med hoteldrift (SKM2021.446.SR), hvor indtægter fra korttidsudlejning kombineres med omfattende service og bemanding, og derfor bør anses for et erhvervsaktiv.

Skatterådet bekræftede (svarede "Ja"), at H1 ApS’ padel- og fitnesscenter ikke skal medregnes som passiv kapitalanbringelse efter Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6, ved overdragelse af kapitalandelene i H2 Holding ApS.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling, som byggede på en konkret vurdering af virksomhedens karakter i forhold til pengetankreglen.

Kriteriet for, om der er tale om pengetankaktiver, er, at der er tale om passiv kapitalanbringelse, dvs. fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., medmindre de pågældende aktiver indgår i virksomhedens aktive del, jf. bemærkningerne til Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 6.

Skatterådet fandt, at den omfattende aktivitet, der er forbundet med driften af padel- og fitnesscentret, betyder, at der er tale om en aktiv virksomhed og ikke passiv kapitalanbringelse. Der blev lagt vægt på følgende faktorer:

1. Integreret drift: Centret drives som ét sammenhængende anlæg.
2. Omfattende service: Aktiviteten består ikke kun af udlejning, men også af bemanding af reception, personlig træning/undervisning, facilitering af turneringer, markedsføring, service og vedligeholdelse.
3. Sammenligning med praksis: Virksomheden kunne sidestilles med hoteldrift, hvor korttidsudlejning kombineret med omfattende aktivitet blev anset for et erhvervsaktiv (SKM2021.446.SR).

Skatterådet bemærkede desuden, at da ejendommen anvendes som selskabets domicil og driftsbygning for den aktive virksomhed, er det uden betydning, at ejendommen endnu ikke er færdigopført. Da aktiviteten udgør aktiv virksomhed, finder Skatterådet, at centret ikke skal medregnes som passiv kapitalanbringelse.

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften

Lovforslaget nedsætter bo- og gaveafgiften fra 15 pct. til 10 pct. ved overdragelse af erhvervsvirksomheder som arv eller gave til den nære familie. Denne nedsættelse omfatter kun erhvervsvirksomheder, der opfylder betingelserne for skattemæssig succession, og hvor overdrageren har ejet virksomheden i mindst 1 år forud for overdragelsen. Ændringen har virkning for gaver ydet og udlodninger fra boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Indførelse af skematisk værdiansættelse

Der indføres et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved opgørelsen af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af en erhvervsvirksomhed. Denne metode kan vælges af parterne som et alternativ til handelsværdien. Den skematiske værdi udgør virksomhedens bogførte egenkapital (med visse reguleringer, herunder fast ejendom til handelsværdi/ejendomsværdi og fradrag af immaterielle aktiver) med tillæg af den kapitaliserede værdi af virksomhedens merindtjening. Merindtjeningen opgøres på grundlag af et vægtet gennemsnit af virksomhedens regulerede resultat før skat over de seneste 5 års regnskaber, med fradrag af en normalforrentning af driftsaktiver og en driftsherreløn for personligt drevne virksomheder (mellem 250.000 kr. og 2.000.000 kr.). Merindtjeningens levetid fastsættes ud fra omsætningsvækst og afkast af investeret kapital, med en maksimal levetid på 15 år. Den skematiske værdiansættelse kan dog ikke anvendes for nystartede virksomheder (mindre end 3 års kommercielle salg) eller virksomheder, hvis aktivitet i det væsentligste består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast. Ved salg inden for 3 år efter overdragelsen, hvor den nedsatte afgift er anvendt, beregnes den forhøjede afgift af aktivets handelsværdi, ikke den skematiske værdi.

Bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder

Lovforslaget udvider muligheden for skattemæssig succession til at omfatte aktive ejendomsvirksomheder. Dette betyder, at udlejning af fast ejendom under visse betingelser ikke længere anses for passiv kapitalanbringelse. Betingelserne for at anse en udlejningsvirksomhed som aktiv er, at overdragerens direkte eller indirekte ejerandel af den faste ejendom er mere end 50 pct. (inklusive nære familiemedlemmers ejerandele), og at opgaven med indgåelse af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig tredjemand. Ejendommen skal desuden have været ejet og aktivt udlejet i mindst 1 år før overdragelsen. Denne ændring har virkning for overdragelser og udlodninger fra dødsboer, der sker den 1. januar 2025 eller senere.

Lempelse af pengetankregler

Som en konsekvens af, at aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom ikke længere anses for passiv kapitalanbringelse, lempes de såkaldte pengetankregler i aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, etablerings- og iværksætterkontoloven, kildeskatteloven, pensionsbeskatningsloven og virksomhedsskatteloven. Dette vil gøre det lettere at opnå succession og anvende andre skatteordninger for virksomheder, der driver aktiv udlejning af fast ejendom.

Søskende sidestilles med nærtstående familie

Fra og med den 1. januar 2027 sidestilles søskende med nærtstående familie i relation til gaveafgiftsreglerne. Dette indebærer, at gaver mellem søskende fremover vil være omfattet af gaveafgiftsreglerne (med en sats på 15 pct., medmindre det er en erhvervsvirksomhed omfattet af den nedsatte sats) i stedet for at være indkomstskattepligtige. Dette gælder for gaver ydet den 1. januar 2027 eller senere.

Ikrafttrædelse og genoptagelse

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende. Dog har de fleste bestemmelser, herunder nedsættelsen af bo- og gaveafgiften og indførelsen af den skematiske værdiansættelse, tilbagevirkende kraft fra den 1. oktober 2024. Reglerne om succession for aktive ejendomsvirksomheder og lempelsen af pengetankreglerne har virkning fra den 1. januar 2025. Bestemmelserne om søskende i gaveafgiftsreglerne træder i kraft og har virkning fra den 1. januar 2027.

For at imødekomme den tilbagevirkende kraft er der indført en genoptagelsesmulighed. Boet eller parterne kan anmode om genoptagelse af bo- eller gaveafgiftsberegningen for udlodninger eller overdragelser, der er sket i perioden fra den 1. oktober 2024 til lovens ikrafttræden, for at anvende de nye afgiftssatser og den skematiske værdiansættelse. Anmodning om genoptagelse skal indgives senest den 1. maj 2025.