Ophørsbeskatning ved afhændelse af vindmølle og geninvestering i I/S

Sagen omhandler en klagers anmodning om bindende svar vedrørende skattemæssig behandling af salg af en eksisterende vindmølle og geninvestering i en ny vindmølle via et interessentskab. Klageren, der hidtil har været eneejer af en 660 kW vindmølle anskaffet i 1998, planlægger at sælge denne og geninvestere hele salgssummen (anslået 4,5-4,8 mio. kr.) i en ny mølle, hvor klageren vil få en ejerandel på ca. 14% i et interessentskab (I/S) med 7 deltagere. Den nye mølle forventes at koste 33 mio. kr.

SKAT besvarede spørgsmål 1 og 2 (om ophørsbeskatning efter Afskrivningsloven § 9 og omfattet af Afskrivningsloven § 8) med "Nej", idet de anså geninvesteringen som ophør af virksomhed og en ændring til investeringsvirksomhed, der karakteriseres som passiv. SKAT henviste til SKM2010.29.SR og SKM2012.680.SR. Spørgsmål 3 og 4 (om betydningen af geninvestering i et I/S og beskatning efter virksomhedsskatteloven/anpartsindgrebet) blev besvaret med "Ja", under forudsætning af aktiv virksomhed.

Klageren gjorde gældende, at der var tale om en fortsættende virksomhed, da der var igangsat en proces omkring geninvestering inden nedtagning, og at en tidsmæssig forskydning kunne accepteres. Det blev fremhævet, at geninvesteringen skete inden for samme branche, og at hele beløbet blev geninvesteret. Klageren argumenterede for, at I/S'et var skattemæssigt transparent, og at ejerkredsen ville være den samme. Klageren anførte, at ejerandelen på 14% var væsentligt over en tidligere afgørelse (SKM2006.682.LSR) og at den konkrete vurdering af aktiv/passiv virksomhed skulle tage højde for ejernes aktive indflydelse på driften, i modsætning til tilfældet i SKM2010.29.SR, hvor en professionel ledelse varetog driften. Klageren mente, at SKATs afgørelse ikke tilstrækkeligt henså til præciseringerne i SKM2012.680.SR, der understregede en konkret vurdering og at ejerandel ikke alene er afgørende.

Landsskatterettens afgørelse

Spørgsmål 1 og 2

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og besvarede spørgsmål 1 og 2 med "Nej". Retten fandt ikke, at klagerens virksomhed kunne anses for videreført. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en konkret vurdering, jf. SKM2012.680.SR og den juridiske vejledning 2015-1, afsnit C.C. 6.3. Der blev lagt vægt på følgende forhold:

• Der sker en markant ændring i ejerkredsen, idet klageren går fra at være eneejer af en vindmølle i personligt regi til at eje en ideel anpart på 14% af en ny mølle via et interessentskab med syv interessenter.
• Der sker et skift i driftsformen fra 100% personligt ejerskab til en ideel anpart i et interessentskab, hvilket medfører, at klageren ikke længere har den samme indflydelse på virksomhedens drift.

Det forhold, at klageren sammen med de seks andre ejere af interessentskabet står for den daglige ledelse, kunne ikke føre til en ændret vurdering, da der både sker en ændring i ejerkredsen og driftsformen. Ligeledes kunne det forhold, at klageren geninvesterer salgssummen fra den gamle mølle i den nye mølle det efterfølgende år, ikke ændre resultatet. Endvidere kunne de potentielt vidtrækkende konsekvenser for andre personer, hvis der statueres ophør af virksomhed, ikke føre til en ændret vurdering, da det afgørende er ændringen i ejerkredsen og driftsformen. Salg af driftsmidler og opgørelse af driftsmiddelsaldo er reguleret af Afskrivningsloven § 5, stk. 2, og fortjeneste/tab ved ophør af virksomhed medregnes i den skattepligtige indkomst efter Afskrivningsloven § 9, stk. 1.

Spørgsmål 3

Landsskatteretten besvarede spørgsmål 3 med "Ja". Det er ikke i sig selv afgørende, om der sker investering i et I/S, men det tillægges vægt i den samlede vurdering, at der sker en ændring i driftsformen fra personligt regi til et I/S.

Spørgsmål 4

Landsskatteretten besvarede spørgsmål 4 med "Ja". Det er ikke i sig selv afgørende, om vindmølleanparterne beskattes i medfør af virksomhedsskattelovens regler eller anpartsindgrebet. Det må afgøres ud fra en konkret vurdering, hvorvidt der er sket ophør af virksomheden. Dog tillægges en ændring i ejerandelen vægt i den samlede vurdering.