Manglende fradrag for renteudgifter og beskatning af renteindtægter som følge af konkurs

Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for renteudgifter og beskatning af renteindtægter efter at være erklæret konkurs. Klageren blev taget under konkursbehandling den 31. maj 2011, og konkursboet forventedes afsluttet i henhold til Konkursloven § 143 som værende uden midler udover dækning af omkostninger.

SKATs afgørelse

SKAT havde ikke godkendt fradrag for renteudgifter til penge- og realkreditinstitutter og havde heller ikke beskattet renteindtægter. SKATs begrundelse var, at indkomst fra klagerens virksomhed samt renteindtægter og -udgifter indgår i konkursindkomsten i konkursåret og frem til konkursens afslutning. Dette er i overensstemmelse med Konkursskatteloven §§ 7 og 8.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at han var berettiget til at fratrække renteudgifter, da disse vedrørte et sommerhus og en ejerlejlighed. Klageren henviste til, at rentefradrag ikke anvendes af konkursboet, idet boet ikke er skattepligtigt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at klageren ikke var berettiget til fradrag for renteudgifter og ikke skulle beskattes af renteindtægter i indkomståret 2011. Dette skyldtes, at klageren var taget under konkursbehandling ved dekret af 31. maj 2011, og indkomst, der stammer fra konkursboets aktiver og passiver, indgår i konkursindkomsten.

Retten lagde vægt på følgende:

• Ifølge Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e er der generel fradragsret for renter af prioriteter og anden gæld.
• Konkursskatteloven § 6 fastslår, at fysiske personer, hvis bo er taget under konkursbehandling, som udgangspunkt ikke er skattepligtige af konkursindkomsten.
• Konkursskatteloven § 7, stk. 1 definerer konkursindkomsten som skyldnerens indtægter og udgifter fra konkursboets aktiver og passiver i perioden fra konkursdekretets afsigelse indtil konkursens slutning. Stk. 2 udvider dette til også at omfatte indtægter og udgifter fra begyndelsen af det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, og indtil dekretets afsigelse.
• Renteudgifterne vedrørte ejendomme, der indgik i konkursboets aktivmasse, hvilket var afgørende for, at de indgik i konkursindkomsten.
• Det er en konsekvens af opdelingen mellem konkursindkomsten og skyldnerens øvrige indkomst, at skyldneren ikke i sin øvrige indkomst kan fradrage renteudgifter, som vedrører en fast ejendom, der indgår i konkursboets aktivmasse, jf. Ligningsvejledningen 2011, afsnit E.L.1.4.1.