Personlig konkurs afskar fradrag for udgifter og fremførsel af underskud

Sagen omhandler en skatteyder, der blev erklæret personligt konkurs i september 2009. SKAT havde efterfølgende forhøjet hans skattepligtige indkomst for 2009 med 96.801 kr. og nægtet fremførsel af et tidligere oparbejdet underskud på 123.528 kr. Klageren argumenterede for, at der skulle tages højde for det store tab, han led i forbindelse med konkursen.

SKATs afgørelse var baseret på reglerne i konkursskatteloven, som indebærer, at visse indtægter og udgifter i konkursåret henføres til en særskilt "konkursindkomst" og ikke til skatteyderens personlige indkomst. De omstridte poster var:

SKAT anførte, at disse poster samt det tidligere underskud skulle henføres til konkursindkomsten og derfor ikke kunne påvirke klagerens almindelige skattepligtige indkomst. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse med henvisning til, at reglerne i Konkursskatteloven klart adskiller konkursindkomsten fra den personlige indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren blev taget under konkursbehandling ved dekret den 23. september 2009. Som følge heraf var klageren underlagt de særlige regler i konkursskatteloven for hele indkomståret 2009.

Retten henviste til følgende centrale bestemmelser i konkursskatteloven:

• Konkursskatteloven § 6: Fysiske personer er som udgangspunkt ikke skattepligtige af konkursindkomsten.
• Konkursskatteloven § 7: Konkursindkomsten omfatter skyldnerens indtægter og udgifter fra boets aktiver og passiver samt indtægter og udgifter fra starten af konkursåret indtil dekretets afsigelse (med undtagelse af A-indkomst).
• Konkursskatteloven § 12: Underskud fra tidligere indkomstår kan i konkursåret og senere år kun fradrages i konkursindkomsten og ikke i skyldnerens personlige indkomst.

Landsskatteretten fandt, at de omhandlede renteudgifter og underskud fra udenlandsk virksomhed korrekt hørte under konkursindkomsten i henhold til Konkursskatteloven § 7. Derfor var klageren ikke berettiget til at fratrække disse beløb i sin almindelige skattepligtige indkomst.

Ligeledes kunne underskud fra tidligere år kun anvendes i konkursindkomsten, jf. Konkursskatteloven § 12, stk. 1.

Retten bemærkede, at SKAT ikke havde truffet afgørelse om skattepligt af konkursindkomsten efter Konkursskatteloven § 15, stk. 2. Dette betød, at der ikke skete en beskatning af konkursindkomsten, og fradragene fik derfor ingen skattemæssig effekt dér. Dette ændrede dog ikke på, at fradragene ikke kunne overføres til klagerens almindelige skattepligtige indkomst.

På denne baggrund stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse.