Manglende fradrag for underskud grundet manglende erhvervsmæssig drift af tøjbutik

Skatteankenævnets afgørelse og klagerens argumenter

Skatteankenævnet havde nægtet fradrag for underskuddet, idet virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig. Nævnet lagde vægt på manglende rentabilitet, begrænset omsætning, klagerens passive rolle og virksomhedens hurtige lukning. Ifølge Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan kun udgifter anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fradrages, og underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Klagerens repræsentant påstod, at underskuddet skulle godkendes som driftsunderskud. Argumenterne inkluderede, at der var foretaget markedsundersøgelser og udarbejdet budgetter forud for opstart, at ejerne havde faglige forudsætninger, og at der var en "vis omsætning" på 22.873 kr. på trods af den korte driftsperiode. Det blev fremhævet, at virksomheden ikke var en "uforpligtende voksenleg" (hobbyvirksomhed), da der var indgået en bindende huslejekontrakt med en månedlig leje på 5.000 kr., og at den negative bruttofortjeneste skyldtes den tvungne lukning efter kun tre måneder.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag for underskuddet i interessentskabet [virksomhed1] I/S for indkomståret 2005. Afgørelsen blev truffet med stemmeflertal.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende ved vurderingen af, om virksomheden var erhvervsmæssigt drevet:

• Omfang og varighed: Virksomheden blev registreret den 1. september 2004, men driften ophørte allerede pr. 1. april 2005, hvilket indikerer en kort varighed og begrænset omfang.
• Markedsundersøgelse og markedsføring: Omfanget af markedsundersøgelser og markedsføring blev anset for utilstrækkeligt.
• Intensitet, rentabilitet og seriøsitet: Virksomheden bar præg af mangel på den fornødne grad af intensitet, rentabilitet og seriøsitet. Dette blev underbygget af den meget lave omsætning (22.873 kr.) i forhold til vareforbruget (105.784 kr.) og det samlede underskud (151.316 kr.) i den korte driftsperiode.
• Manglende dokumentation: De af klageren og repræsentanten anførte årsager til den manglende succes, såsom chikane fra udlejer, uoverensstemmelser mellem interessenterne og "kroatisk tøjkultur", blev ikke anset for dokumenterede og kunne ikke ændre den samlede vurdering af virksomhedens manglende erhvervsmæssighed.

Landsskatteretten fandt, at en virksomhed skal være etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste for at kunne anses for erhvervsmæssig i skatteretlig forstand. Da disse betingelser ikke var opfyldt, kunne der ikke godkendes fradrag for virksomhedsunderskuddet i 2005 i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Et retsmedlem havde en dissens og udtalte, at det forhold, at virksomheden kun havde eksisteret i kort tid, ikke i sig selv var tilstrækkeligt til at anse virksomheden for ikke-erhvervsmæssigt drevet.

Klageren og dennes hustru havde desuden stabile indtægter fra andre kilder i de relevante indkomstår:

Klagerens indtægtsforhold

Hustruens indtægtsforhold

Skatteankenævnet begrundede sin afgørelse med, at virksomhedens underskud ikke kunne betragtes som forbigående, da den havde givet underskud i næsten alle år siden 2005. Desuden var omsætningen beskeden, åbningstiderne begrænsede, og virksomheden kunne formentlig ikke sælges til tredjemand. Klageren og hustruen havde desuden haft stabile indtægter ved siden af, som kunne neutralisere underskuddet.

Klageren påstod, at underskuddet var fradragsberettiget, da virksomheden var erhvervsmæssigt drevet. Han anførte, at der var udsigt til rentabel drift, idet virksomheden i 2011 havde et overskud på 8.025 kr., og at underskuddet var faldende. Han havde investeret betydelige beløb i ombygning, sikring og varelager (over 250.000 kr.) og havde tilpasset sortiment og priser. Klageren forklarede, at han havde optimeret åbningstiderne og brugt mange timer på reklame, varebestillinger og administration, hvilket oversteg et normalt fuldtidsjob. Han understregede, at der ikke var tale om en hobby, men en seriøs indsats for at opnå overskud, og at han og familien havde fravalgt mange private fornøjelser for at støtte drømmen om en overskudsgivende butik.