Manglende fradrag for underskud af virksomhed grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandler klagerens ret til fradrag for underskud af en virksomhed, der sælger babyudstyr og børnetøj, i indkomstårene 2009 og 2010. Skatteankenævnet havde nægtet fradrag med henholdsvis 133.925 kr. og 38.309 kr., da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig forstand.

Virksomheden, der blev etableret i marts 2005, har haft åbent 15-20 timer om ugen. Omsætning og resultat for årene 2005-2010 fremgår af nedenstående tabel:

Klageren og dennes hustru havde desuden stabile indtægter fra andre kilder i de relevante indkomstår:

Klagerens indtægtsforhold

Hustruens indtægtsforhold

Skatteankenævnet begrundede sin afgørelse med, at virksomhedens underskud ikke kunne betragtes som forbigående, da den havde givet underskud i næsten alle år siden 2005. Desuden var omsætningen beskeden, åbningstiderne begrænsede, og virksomheden kunne formentlig ikke sælges til tredjemand. Klageren og hustruen havde desuden haft stabile indtægter ved siden af, som kunne neutralisere underskuddet.

Klageren påstod, at underskuddet var fradragsberettiget, da virksomheden var erhvervsmæssigt drevet. Han anførte, at der var udsigt til rentabel drift, idet virksomheden i 2011 havde et overskud på 8.025 kr., og at underskuddet var faldende. Han havde investeret betydelige beløb i ombygning, sikring og varelager (over 250.000 kr.) og havde tilpasset sortiment og priser. Klageren forklarede, at han havde optimeret åbningstiderne og brugt mange timer på reklame, varebestillinger og administration, hvilket oversteg et normalt fuldtidsjob. Han understregede, at der ikke var tale om en hobby, men en seriøs indsats for at opnå overskud, og at han og familien havde fravalgt mange private fornøjelser for at støtte drømmen om en overskudsgivende butik.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag for underskud af klagerens virksomhed i indkomstårene 2009 og 2010.

Retten fandt, at den af klageren drevne virksomhed med salg af børnetøj og andre børneartikler ikke i skattemæssig henseende kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår. Afgørelsen blev begrundet med følgende forhold:

• Virksomheden havde ikke genereret overskud i nogen af indkomstårene siden dens start i 2005.
• I 2010 havde virksomheden et akkumuleret underskud på 779.034 kr.
• Driftsresultaterne levnede ikke plads til en rimelig driftsherreløn.
• Klageren havde behov for en anden indtægtskilde til at dække virksomhedens underskud og til at leve af.

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages. Dog kan der i relation til ikke-erhvervsmæssig virksomhed, i medfør af nettoindkomstprincippet, alene foretages fradrag for udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen, hvilket betyder, at der ikke kan fradrages underskud af ikke-erhvervsmæssig virksomhed.