Momsfradrag: Afvisning af fradrag ved omvendt betalingspligt når køber bevidst angiver fiktiv leverandør på faktura (C-281/20)

Ferimet SL, et spansk selskab, købte i 2008 genbrugsmateriale (metalskrot) under den spanske ordning for omvendt betalingspligt (reverse charge). I denne ordning er det køberen, der er betalingspligtig for momsen, som samtidigt har fradragsret. Under en skattekontrol konstaterede de spanske myndigheder, at den leverandør, Ferimet havde angivet på fakturaen, var fiktiv og ikke rådede over de nødvendige ressourcer til at levere materialerne. Myndighederne mente, at den faktiske leverandør bevidst var blevet skjult i en simuleret transaktion. Som følge heraf blev Ferimet nægtet retten til momsfradrag og pålagt en bøde på over 140.000 EUR, selvom det var ubestridt, at varerne faktisk var leveret og anvendt i selskabets momspligtige forretning.

Tvistens kerne

Den centrale tvist, som Tribunal Supremo (Spaniens øverste domstol) forelagde EU-Domstolen, vedrørte, om retten til fradrag kan nægtes, når:

• Virksomheden (Ferimet) bevidst angiver en fiktiv leverandør på en faktura udstedt under ordningen for omvendt betalingspligt.
• Transaktionen utvivlsomt er reel, men leverandørens identitet er ukendt.
• Den afgiftspligtige har handlet i ond tro eller medvirket til svig.

Tribunal Supremo ønskede navnlig at få afklaret, om angivelsen af leverandøren blot er en formel betingelse, og om nægtelse af fradrag i et reverse charge-tilfælde kræver, at der kan påvises et konkret tab af afgiftsindtægter for medlemsstaten eller en afgiftsfordel for køberen.

Domstolen fastslog, at direktiv 2006/112/EF, sammenholdt med princippet om afgiftsneutralitet, skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person kan nægtes retten til momsfradrag, hvis vedkommende bevidst har angivet en fiktiv leverandør, hvis dette forhindrer verifikationen af de materielle betingelser, eller hvis der er tale om momssvig.

Sondring mellem betingelser og svig

Domstolen understregede sondringen mellem formelle og materielle betingelser for fradragsretten:

• Angivelsen af leverandørens identitet på fakturaen er en formel betingelse.
• Leverandørens egenskab af afgiftspligtig person er en materiel betingelse.

Normalt kan tilsidesættelse af rent formelle krav ikke føre til nægtelse af fradrag. Men hvis den formelle fejl – som bevidst angivelse af en fiktiv leverandør – gør det umuligt for skattemyndighederne at fastslå, at de materielle betingelser er opfyldt (især at den faktiske leverandør var afgiftspligtig), kan fradraget nægtes.

Afgørelse ved svig