Manglende overholdelse af formelle krav ved momsfradrag – Betydningen for fradragsretten ved erhvervelser inden for Fællesskabet

Idexx Laboratories Italia Srl anlagde sag mod Agenzia delle Entrate (den italienske skattemyndighed) vedrørende en efteropkrævning af moms for 1998 og et afslag på en anmodning om tvistbilæggelse. Efteropkrævningen skyldtes, at Idexx ikke havde opfyldt de formelle krav i den italienske lovgivning vedrørende registrering af fakturaer for erhvervelser inden for Fællesskabet.

Sagen drejede sig om fortolkningen af artikel 18 og 22 i Rådets sjette direktiv 77/388/EØF om moms, særligt vedrørende fradragsret ved erhvervelser inden for Fællesskabet og anvendelsen af ordningen om omvendt betalingspligt.

Idexx argumenterede for, at de manglende registreringer var formelle mangler uden væsentlig indvirkning, da de hverken skabte en afgiftsgæld eller en afgiftsfordring, men kun en "fiktiv" gæld og fordring. Selskabet mente derfor, at skattemyndigheden ikke var berettiget til at nægte fradragsretten.

Den italienske skattemyndighed anførte, at de manglende registreringer var en overtrædelse af både formel og materiel karakter, der kunne begrunde en efteropkrævning.

Den forelæggende ret, Corte suprema di cassazione (Italien), forelagde herefter EU-Domstolen to præjudicielle spørgsmål om, hvorvidt artikel 18, stk. 1, litra d), og artikel 22 i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at de indeholder formelle eller materielle betingelser for fradragsretten, og om tilsidesættelse af disse betingelser kan medføre fortabelse af fradragsretten.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 18, stk. 1, litra d), og artikel 22 i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at de indeholder formelle betingelser for fradragsretten. Manglende overholdelse af disse betingelser under omstændigheder som dem, der er omhandlet i hovedsagen, medfører ikke fortabelse af denne ret.

Begrundelse

Domstolen begrundede afgørelsen med:

• Fradragsretten er et grundlæggende princip i momssystemet og kan som udgangspunkt ikke begrænses.
• Ordningen med omvendt betalingspligt indebærer, at der ikke sker momstransaktioner mellem sælger og køber, idet køberen er forpligtet til at betale momsen, men samtidig har ret til at fradrage den.
• Medlemsstaterne kan fastsætte formaliteter for udøvelse af fradragsretten, men disse må ikke gå videre end nødvendigt for at sikre korrekt anvendelse af ordningen med omvendt betalingspligt.
• Princippet om momsneutralitet kræver, at fradrag for indgående afgift indrømmes, hvis de materielle betingelser er opfyldt, selvom visse formelle betingelser ikke er opfyldt.
• Hvis skattemyndighederne har de nødvendige oplysninger til at fastslå, at de materielle betingelser er opfyldt, kan de ikke stille yderligere betingelser, der kan medføre fortabelse af fradragsretten.
• De materielle betingelser for fradragsretten er de betingelser, der regulerer selve grundlaget og omfanget af retten, mens de formelle betingelser fastsætter de nærmere bestemmelser for udøvelsen af retten.

Centrale EU-retlige principper

• Momsneutralitet: Det fælles momssystem sikrer, at afgiftsbyrden er neutral for enhver økonomisk virksomhed, forudsat at virksomheden er momspligtig.
• Fradragsret: Afgiftspligtiges ret til at fradrage moms, der er betalt for købte goder og ydelser, er et grundlæggende princip, der som udgangspunkt ikke kan begrænses.
• Proportionalitet: Formaliteter fastsat af medlemsstaterne for udøvelse af fradragsretten må ikke gå ud over, hvad der er strengt nødvendigt for at kontrollere korrekt anvendelse af momsreglerne.
• Materielle vs. Formelle betingelser: Fradragsretten kan ikke nægtes, hvis de materielle betingelser er opfyldt, selvom visse formelle betingelser ikke er opfyldt, medmindre tilsidesættelsen af de formelle krav gør det umuligt at bevise, at de materielle betingelser er opfyldt.

Anvendelse i sagen

Domstolen fastslog, at da de italienske skattemyndigheder var i besiddelse af de nødvendige oplysninger for at fastslå, at de materielle betingelser for fradragsretten var opfyldt i Idexx' tilfælde, kunne de ikke nægte Idexx fradragsretten alene med henvisning til manglende overholdelse af formelle krav i den nationale lovgivning.

Betydning for EU-retten

Dommen bekræfter og præciserer princippet om momsneutralitet og fradragsret i EU-retten. Den understreger, at medlemsstaterne ikke kan anvende formelle krav til at nægte fradragsret, hvis de materielle betingelser er opfyldt og skattemyndighederne har de nødvendige oplysninger til at fastslå dette.