Nægtet fradrag for opsat vedligeholdelse på tidligere udlejningsejendom

Den første regning i forbindelse med vedligeholdelsen var dateret 2. juni 2008. Repræsentanten fremlagde fakturaer fra 2007 og 2008, men konkrete oplysninger om, hvad fakturaerne vedrørte, og hvilket arbejde der var udført, blev ikke fremlagt.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet nægtede fradrag for opsat vedligeholdelse med henvisning til, at udgifterne var afholdt efter, at klageren var flyttet ind i ejendommen pr. 22. maj 2007. Nævnet henviste til praksis, hvorefter udgifter afholdt efter virksomhedens ophør kun kan fradrages, hvis de er i nær tidsmæssig tilknytning til ophøret og har driftsmæssig forbindelse med den ophørte virksomhed, jf. bl.a. UfR 1983.928 V og TfS 1993, 246 LSR.

Nævnet diskuterede TfS 1988, 219 LSR, som klagerens repræsentant henviste til, hvor fradrag for vedligeholdelse blev godkendt mere end et år efter udlejningens ophør. Nævnet præciserede dog, at i den sag var ejeren først flyttet ind i den pågældende del af ejendommen, efter at vedligeholdelsen var udført. Nævnet fandt, at der ikke kunne anerkendes fradrag for udgifter, der var afholdt efter, at den del af boligen, som udgiften relaterede sig til, var taget i brug til egen bebølse. Nævnet fandt, at det anerkendte fradrag på 61.819 kr. i 2007 var passende til at dække vedligeholdelse relateret til udlejningsperioden.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påklagede afgørelsen og anførte, at det var urimeligt at tilsidesætte, at det i 2007 var umuligt at få udført og færdiggjort den fratrukne omkostning på grund af travlhed i håndværkerbranchen. Repræsentanten henviste igen til TfS 1988, 219 LSR som dokumentation for, at fradrag for vedligeholdelsesudgifter kan godkendes, selvom de udføres mere end et år efter udlejningens ophør. Det blev fremhævet, at klageren straks påbegyndte istandsættelsen efter udlejningens ophør, og at ejendommen havde været udlejet i 20 år, hvilket gjorde istandsættelsen stærkt tiltrængt. Repræsentanten oplyste desuden, at der ikke var foretaget vedligeholdelsesomkostninger i årene forud for udlejningens ophør.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e kan udgifter til vedligeholdelse af skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes som indkomst, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Praksis fastslår, at indtægter medregnes ved endelig retserhvervelse, og udgifter ved opstået betalingsforpligtelse, når beløbet kan opgøres endeligt.

Retten henviste til Ligningsvejledningens afsnit E.K.2.4, som tillader fradrag for opsatte og opsamlede vedligeholdelsesudgifter for erhvervsmæssigt udlejede ejendomme.

Landsskatteretten fandt dog, at der ikke var fremlagt tilstrækkelige oplysninger eller dokumentation til at godkende fradraget for opsat vedligeholdelse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Retten lagde vægt på følgende:

• Det var ikke nærmere konkretiseret, hvordan det fratrukne beløb på 316.898 kr. var beregnet.
• Rettens anmodning om yderligere oplysninger til brug for sagens behandling var ikke besvaret.

På baggrund heraf stadfæstede Landsskatteretten skatteankenævnets afgørelse.

Landsskatterettens bemærkninger

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e, som fastslår, at udgifter til vedligeholdelse er fradragsberettigede, i modsætning til udgifter til forbedring, som ikke er fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, sidste stk.. Retten fandt, at fradrag for istandsættelsesudgifter ikke kunne nægtes med henvisning til lejerens indvendige vedligeholdelsespligt, da en ejer af indtægtsgivende ejendom har fradrag for vedligeholdelse af denne.

For nyerhvervede ejendomme anerkendes der i de første tre ejerår fradrag for istandsættelsesudgifter inden for en arbejdsregel fastsat af det daværende Ligningsråd. For ejerlejligheder, der anses for udlejningsejendomme i denne sammenhæng (jf. TfS 1994.231LSR), kan der indrømmes fradrag for vedligeholdelse med 25 % af årslejen. Da årslejen var ubestridt 50.400 kr., og de afholdte udgifter 32.071 kr., kunne der fradrages 25 % af 50.400 kr., svarende til 12.600 kr. Udgiften til el på 1.244 kr., der ifølge repræsentanten var afholdt til istandsættelse, blev anset for indeholdt i dette fradrag.