Search for a command to run...
Myndighed
Dato
Dokumenttype
Emner
Underemner
Eksterne links
Relaterede love
Spørgeren er amerikansk statsborger, som tidligere har boet i USA, men nu er fuldt skattepligtig bosiddende i Danmark. Han er også fuldt skattepligtig i USA. Spørgeren har dog ikke rådighed over en bolig i USA, hvilket medfører, at han er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark ifølge Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA art. 4.
Spørgeren ejer to typer af pensionsordninger, hvoraf den ene er en planlagt konvertering:
Spørgeren oprettede denne ordning i 1995, mens han var bosiddende i USA. Det er oplyst, at han ikke betalte skat i USA af de indbetalte bidrag til denne IRA-pensionsordning. Spørgeren argumenterer for, at denne ordning falder ind under Pensionsbeskatningslovens § 53 B, da der har været fradragsret for indbetalingerne i USA, hvilket vil betyde, at udbetalingerne beskattes i Danmark, men afkastet er skattefrit.
Spørgeren ønsker bekræftet, at udbetalinger fra denne IRA-ordning er omfattet af Pensionsbeskatningslovens § 53 B, at udbetalingerne ikke kan beskattes i Danmark ifølge DBO art. 18, og at afkastet ikke er skattepligtigt i Danmark.
Spørgeren påtænker at overføre en del af sin eksisterende IRA til en nyoprettet Roth-IRA. Denne overførsel vil efter amerikanske regler udløse beskatning af udbetalingen fra IRA'en i USA. En Roth-IRA er kendetegnet ved, at indbetalinger er foretaget med beskattede midler, mens udbetalingerne til gengæld er skattefrie i USA. Da indbetalingerne sker med beskattede midler, mener Spørgeren, at ordningen skal være omfattet af Pensionsbeskatningslovens § 53 A.
Spørgeren ønsker bekræftet, at udbetalinger fra Roth-IRA'en er omfattet af Pensionsbeskatningslovens § 53 A og dermed ikke skattepligtige i Danmark, men at han omvendt vil være skattepligtig til Danmark af afkastet på Roth-IRA'en.
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i alle fem spørgsmål. Afgørelsen bekræfter den skattemæssige behandling af de to forskellige amerikanske pensionsordninger (IRA og Roth-IRA) for en person, der er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.
Besvarelserne kan opsummeres således:
| Spørgsmål | Ordning | Tema | Skatterådets svar | Konsekvens og Begrundelse |
|---|---|---|---|---|
| 1 | IRA | Udbetalinger (§ 53 B) | Ja | Ordningen er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B, da den blev oprettet før fuld dansk skattepligt, og indbetalingerne var fradraget i amerikansk indkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 2 og 3. |
| 2 | IRA | DBO (Beskatningsret) | Ja (med progression) | Udbetalingerne beskattes i Danmark jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 6, men da Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA art. 18 giver USA den eksklusive beskatningsret (kildelandet), skal Danmark lempe via "exemption med progressionsforbehold" jf. DBO art. 23, stk. 3, litra c. Udbetalingerne har derfor alene en progressionsvirkning på den danske skat. |
| 3 | IRA | Afkast | Ja | Afkastet er skattefrit, da ordningen er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 5. |
| 4 | Roth-IRA | Udbetalinger (§ 53 A) | Ja | Ordningen er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 A, da indbetalinger er sket uden fradrag i USA. Udbetalingerne er dermed skattefrie i Danmark, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 5. |
| 5 | Roth-IRA | Afkast | Ja | Afkastet er skattepligtigt i Danmark, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 3. Ifølge DBO art. 21 (Anden indkomst) tilfalder beskatningsretten Danmark, da Spørger er skattemæssigt hjemmehørende her i landet. |
Skatterådet bekræfter, at den traditionelle IRA-ordning behandles efter Pensionsbeskatningsloven § 53 B (beskattede udbetalinger, skattefrit afkast), men at beskatningsretten til udbetalingerne ligger i USA, så Danmark kun kan anvende progressionsforbeholdet.
For Roth-IRA-ordningen, som behandles efter Pensionsbeskatningsloven § 53 A, er udbetalingerne skattefrie, men afkastet er skattepligtigt i Danmark.
SkatteministerietOversigt over de aktuelle skattesatser og beløbsgrænser for beskatning af pensionsafkast for årene 2025 og 2026.
Lovforslaget har til formål at gøre pensionsbeskatningsreglerne mere robuste og smidige, rette op på uhensigtsmæssigheder og lukke utilsigtede skattehuller. Det introducerer nye, mere fleksible muligheder for at korrigere fejlindbetalinger og flytte pensionsmidler, samtidig med at det strammer reglerne for visse typer investeringer for at modvirke skatteplanlægning.
Vismændenes rapport belyser dansk økonomis højkonjunktur, den langsigtede finansielle holdbarhed og de økonomiske konsekvenser ved valg af erhvervsuddannelse.
Det Økonomiske Råds formandskab vurderer i efterårsrapporten 2023 dansk økonomi til at være i to tempi, hvor medicinalindustrien dækker over en generel opbremsning.
Lovforslaget indfører markante ændringer for at gøre det lettere at håndtere fejl og ændringer i pensionsindbetalinger.
Ny ordning for fejlindbetalinger (§ 22 F i pensionsbeskatningsloven): Der indføres en ny regel, der gør det muligt at korrigere fejlindbetalinger til en pensionsordning inden for tre år efter indbetalingen. Korrektionen kan ske ved enten at tilbagebetale beløbet til indbetaleren (f.eks. arbejdsgiveren) eller overføre det til den korrekte pensionsordning for samme person. Dette kan gøres uden forudgående godkendelse fra Skatteforvaltningen, forudsat at fejlindbetalingerne for et kalenderår ikke overstiger et grundbeløb på 100.000 kr. (2022-niveau). En korrektion vil automatisk blive anset som en anmodning om genoptagelse af pensionsopsparerens skatteansættelse.
Flytning af årets indbetalinger (§ 22 D i pensionsbeskatningsloven): Reglerne for flytning af årets pensionsindbetalinger lempes. Det bliver nu muligt at overføre indbetalinger til en pensionsordning hos en anden pensionsudbyder (ikke kun internt i samme institut) senest den 19. januar i det følgende år. Dette giver øget fleksibilitet for pensionsopsparere.
Overførsel til § 53 A-ordninger: Der skabes en ny mulighed for, at arbejdsgiveradministrerede indbetalinger kan overføres fra en almindelig skattebegunstiget ordning til en ordning omfattet af § 53 A (hvor indbetalinger ikke er fradragsberettigede, men udbetalinger er skattefri). Dette er især relevant for ud- og indstationerede medarbejdere, herunder personer på forskerskatteordningen.
Lovforslaget reagerer på en advarsel fra Skatteforvaltningen om et hul i reglerne, der muliggjorde dobbelt fradrag for tab.
Problem: Pensionsinstitutter kunne ved investering i skattetransparente enheder (f.eks. kommanditselskaber, der ejer vindmølleparker) først opnå fradrag via skattemæssige afskrivninger på aktiverne og derefter igen opnå fradrag for det samme værditab ved at skifte til nettoopgørelsesprincippet (lagerbeskatning af andelen).
Løsning (§ 14 i pensionsafkastbeskatningsloven og § 13 F i selskabsskatteloven): Reglerne ændres, så der skabes symmetri mellem aktivernes værdi før og efter et skift til nettoopgørelsesprincippet. Ved overgang til princippet skal aktiverne anses for afstået til handelsværdi. Dette sikrer, at eventuelle genvundne afskrivninger og urealiserede gevinster bliver beskattet, hvilket forhindrer det dobbelte fradrag. Reglerne får virkning fra lovforslagets fremsættelsesdato for at undgå spekulation.
For at modvirke skattetænkning, hvor afkast af personligt arbejde kanaliseres ind i skattefri pensionsordninger, indføres der investeringsforbud.
Forbud: Det bliver forbudt at placere midler i unoterede kapitalandele og visse unoterede andele i alternative investeringsfonde for følgende ordninger:
Afviklingsperiode: Eksisterende investeringer i disse aktiver skal være afviklet senest den 30. juni 2022. For at lette dette indføres en midlertidig regel, der tillader, at de unoterede aktier kan udloddes (overføres) fra pensionsordningen til ejerens frie midler uden skatte- eller afgiftsmæssige konsekvenser i perioden 1. januar 2022 til 30. juni 2022.
Beskatning af Kickbacks: Det præciseres i PAL §§ 4, 4a, 6 og 7, at rabatter, provisioner og lignende beløb (kickbacks), som pensionsinstitutter modtager fra f.eks. eksterne formueforvaltere, skal indgå i beskatningsgrundlaget. Dette sikrer, at disse former for afkast bliver beskattet enten hos pensionskunden eller hos institutionen.
Lempelse for udenlandsk skat (§ 20 PAL): Reglerne for lempelse for betalt udenlandsk skat præciseres, så det sikres, at lempelsen beregnes efter et nettoprincip, hvor den udenlandske indkomst reduceres med relevante udgifter.
Indskud på Rateopsparing (§ 11 A): Adgangen til at indbetale på en rateopsparing ophører nu først, når den første rate udbetales, i stedet for ved udgangen af året før. Dette giver større fleksibilitet.
Diskvalificerende udbetalinger (§ 25 A): Flere udbetalingstyper undtages fra at være 'diskvalificerende' for retten til det høje indbetalingsloft på aldersopsparing. Det gælder bl.a. alders- og ratepension, der udbetales i umiddelbar forlængelse af en invalidepension, samt bonus fra rene risikoforsikringer. Ændringerne får tilbagevirkende kraft til 1. april 2018.
Fristforlængelse: Flere steder i loven indføres en praktisk regel om, at hvis en frist (f.eks. 1. april) falder på en banklukkedag, forlænges den til den førstkommende bankdag.
Loven træder som udgangspunkt i kraft den 1. januar 2022. Der er dog flere undtagelser:
| Bestemmelse | Virkningstidspunkt |
|---|---|
| Lukning af skattehul (§ 14 PAL, § 13 F SSL) | 10. november 2021 (lovforslagets fremsættelsesdato) |
| Korrektion af fejlindbetalinger (§ 22 F) | For fejl begået fra 1. januar 2022, med korrektion mulig fra 1. januar 2023. |
| Undtagelser for diskvalificerende udbetalinger (§ 25 A) | Tilbagevirkende kraft til 1. april 2018. |
| Afvikling af unoterede aktier i visse ordninger | Skal være afviklet senest 30. juni 2022. |
| Overførsel til § 53 A-ordning (§ 22 D, stk. 5) | Gælder for indbetalinger foretaget fra og med 1. januar 2021. |
Lovforslaget har til formål at indhente Folketingets samtykke til, at regeringen tiltræder en ny aftale mellem Kongerige...
Læs mere
Sagen omhandler, hvorvidt udbetalinger fra en pensionsordning i [...]'s pensionsfond ([fond1]) er skattepligtige i Danma...
Læs mereUdvidet automatisk udveksling af skatteoplysninger: Implementering af DAC8 og CARF i dansk lovgivning
Beskatning af udenlandsk pensionsudbetaling - Dobbeltbeskatningsoverenskomst - Ligningslovens § 33
