Ændring af afgørelse vedrørende beskatning af udbetalinger fra rateforsikring med indekskontrakt

Sagen omhandlede beskatning af udbetalinger fra to indeksordninger/rateforsikringer, hvoraf den ene var tegnet af klageren selv, og den anden af hans nu afdøde ægtefælle. Landsskatteretten havde oprindeligt stadfæstet Skattecentrets afgørelse om fuld skatte- og afgiftspligt, men genoptog sagen efter henvendelse til Folketingets Ombudsmand.

Klageren, der er bosiddende i Canada og begrænset skattepligtig til Danmark, havde sammen med sin hustru tegnet forsikringerne i 1964. Præmiebetalinger blev fradraget i skattepligtig indkomst fra 1964 til 1972, hvorefter der ikke blev taget fradrag i de resterende 34 år, da parret immigrerede til Sydafrika i 1972 og senere til Canada i 2002.

Klageren argumenterede for, at det var ulogisk og urimeligt at beskatte udbetalingerne fuldt ud, da der kun havde været fradragsret for en lille del af indbetalingsperioden (anslået til under 20%). Han fremhævede, at der ikke havde været fradragsret i udlandet, og at en engangsudbetaling fra hustruens forsikring efter hendes død ville medføre en stor skattebyrde. Klageren henviste desuden til, at der i dag kan tegnes forsikringer for ikke-skattepligtige personer i udlandet med ubeskattede udbetalinger, og at hans situation var sammenlignelig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattecentrets afgørelse af 28. maj 2009, som tidligere var stadfæstet den 14. september 2009. Afgørelsen blev ændret i overensstemmelse med rettens bemærkninger og begrundelse, og den nærmere opgørelse af skatte- eller afgiftspligtig andel blev overladt til SKAT.

Begrundelse

Retten fastslog, at Danmark har beskatningsretten til udbetalingerne i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 17. september 1997 mellem Danmark og Canada. Specifikt følger det af artikel 2, 3. b, at afgiften hidrørende fra en engangsudbetaling fra en rateforsikring, jf. Pensionsbeskatningsloven § 29, ikke er omfattet af overenskomsten, hvilket betyder, at Danmark bevarer beskatningsretten. Endvidere følger det af artikel 18, at løbende udbetalinger fra pensioner beskattes i kildelandet (Danmark).

For så vidt angår spørgsmålet om skattefrihed for udbetalinger fra indeksordningerne, henviste Landsskatteretten til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4. Denne bestemmelse fastslår, at der ikke skal svares indkomstskat af udbetalinger, der svarer til indbetalinger, hvor der ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for i Danmark eller udlandet.

Tilsvarende gælder for afgiftspligtige udbetalinger, jf. Pensionsbeskatningsloven § 29. Her skal der ikke betales afgift af den del af udbetalingerne, der svarer til indbetalinger, hvor der ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret, jf. Pensionsbeskatningsloven § 32, stk. 1. Disse regler finder anvendelse for beløb udbetalt fra 1. januar 2008.

Det blev understreget, at det er klagerens ansvar at dokumentere, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne i perioden 13. oktober 1972 til 1. marts 2006, og at ægtefællerne ikke har haft fradragsret eller bortseelsesret i udlandet for disse indbetalinger.