Chokoladeafgift af tyggetobaksprodukt klassificeret som tyggegummi

Spørgsmålet, der ønskes besvaret, var:

Skal der betales chokoladeafgift af et tyggetobaksprodukt, jf. lov om afgift af chokolade- og sukkervarer m.m.?

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og konkluderede, at der skal betales chokoladeafgift af tyggetobaksproduktet.

Skatterådets afgørelse byggede på, at tyggegummi er udtrykkeligt nævnt i det afgiftspligtige vareområde i Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 5, og at fritagelsesrammerne er snævre.

Det er Skatterådets opfattelse, at et tyggegummiprodukt kun kan holdes uden for afgiftspligten, hvis der findes en konkret fritagelsesbestemmelse.

Begrundelsen var baseret på følgende hovedpunkter:

• Manglende Lægemiddelfritagelse: Produktet er ikke et lægemiddel. Fritagelsesbestemmelserne i Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 2 vedrører primært lægemidler (fx nikotintyggegummi) eller kakao-/mælkeprodukter, som ikke er relevante for tyggetobak.
• Præcedens for Nikotintyggegummi: SKAT påpegede, at nikotintyggegummi – som heller ikke er traditionelt tyggegummi – ville have været afgiftspligtigt, hvis ikke lovgivningen var blevet ændret specifikt for at fritage lægemidler, der sælges uden for apoteker. Dette viser, at lovgiver har til hensigt at beskatte tyggegummiprodukter bredt.
• Tobakslovgivningen er ikke afgiftsfritagende: Det faktum, at produktet er et tobaksprodukt, der er omfattet af tobakslovgivningen, er ikke til hinder for, at det også er omfattet af afgiftspligten i Chokoladeafgiftsloven. Tobakslovgivningen indeholder ikke regler om afgift, men om fremstilling, præsentation og salg.
• Markedsføring og salg er uden betydning: Restriktionerne ved salg (bag disk, aldersbegrænsning) kan ikke tillægges afgørende betydning for spørgsmålet om afgiftspligt. Både Landsskatteretten (SKM2004.398.LSR) og reglerne for nikotintyggegummi viser, at restriktioner på salg ikke fritager for afgift.
• Toldtarifering er irrelevant: Det afgiftspligtige vareområde for chokolade- og sukkervarer (Kap. 1) er ikke defineret ved toldtariffens positioner. Derfor kan tarifering som tobaksvare i toldtariffen ikke bruges som argument for at undgå afgift i henhold til Chokoladeafgiftslovens Kap. 1.

Direktivets anvendelsesområde foreslås udvidet til at omfatte en række nye og hidtil uregulerede produkter på EU-plan. Dette skal modvirke, at forbrugere skifter til billigere, ubeskattede alternativer. De nye produkter omfatter:

• Væsker til e-cigaretter: Både med og uden nikotin.
• Opvarmet tobak: Produkter, der opvarmer tobak i stedet for at brænde den.
• Nikotinposer og andre nikotinprodukter: Tobaksfrie produkter, der indeholder nikotin.
• Anden forarbejdet tobak: F.eks. tyggetobak og nasal tobak.
• Råtobak: Uforarbejdet tobak.

2. Revision af Minimumssatser og Afgiftsstruktur

For at mindske prisforskellene mellem forskellige tobaksprodukter og dermed reducere substitution foreslås markante forhøjelser af EU's minimumsafgifter.

• Traditionelle produkter: Der lægges op til betydelige stigninger i minimumssatserne for cigarer, cigarillos, anden røgtobak og vandpibetobak. Målet er at mindske afgiftsgabet op til cigaretter.
• Nye afgiftskategorier: Der oprettes særskilte kategorier for produkter som cigarillos og vandpibetobak, hvilket giver mulighed for en mere skræddersyet afgiftsstruktur.
• Overgangsperiode: For at give medlemslandene tid til at tilpasse sig, foreslås en fireårig indfasningsperiode fra 2028 til 2032 for de nye minimumssatser.

3. Ny Indeksering af Minimumsafgifter

For at sikre, at minimumsafgifterne bevarer deres værdi over tid og tager højde for økonomiske forskelle i EU, foreslås en ny indekseringsmekanisme:

• Inflation: Hele minimumssatsen vil blive indekseret årligt baseret på et fælles EU-forbrugerprisindeks (HICP).
• Købekraft: En tredjedel af minimumssatsen vil yderligere blive indekseret efter medlemsstaternes købekraft (Purchasing Power Parity - PPP).

Dette skal forhindre, at afgifterne udhules af inflation og sikre en mere fair byrdefordeling mellem lande med forskellige velstandsniveauer.

4. Kontrol med Råtobak

For at bekæmpe ulovlig fremstilling af tobaksvarer foreslås det at omfatte råtobak af punktafgiftsreglerne. Hensigten er primært at gøre det muligt at anvende EU's system til kontrol med punktafgiftspligtige varer (EMCS) på råtobak. Der foreslås en minimumsafgift på 0 kr., så formålet er kontrol og ikke at skabe provenu direkte fra råtobak.

5. Ændringer i Cirkulationsdirektivet

Forslaget indebærer en teknisk ændring af det generelle direktiv for punktafgifter (cirkulationsdirektivet). Dette sikrer, at alle de nye tobaks- og nikotinprodukter samt råtobak bliver omfattet af de generelle EU-regler for registrering, kontrol og varebevægelser på tværs af medlemslandene.

Ikrafttrædelse

De dele af forslaget, der ikke er omfattet af overgangsordninger, forventes at træde i kraft den 1. januar 2028.