Fradrag for løbende ydelser til valgmenighed skal ske i betalingsåret, og det maksimale fradrag (15 %) beregnes af betalingsårets indkomst

Sagen omhandler klagerens ret til fradrag for løbende ydelser til en valgmenighed i indkomstårene 2007 og 2008, ydet i henhold til en forpligtelseserklæring fra 1996. Ifølge erklæringen forpligtede klageren sig til årligt at betale 2 % af sin skattepligtige indkomst, beregnet ud fra forrige års indkomst (ligesom kirkeskatten).

I 2007 havde klageren en ekstraordinært stor skattepligtig indkomst pga. en ejendomsavance. På baggrund af denne indkomst betalte klageren i 2008 et beløb på 132.950 kr. til valgmenigheden. Ved skatteligningen for 2008 blev fradraget dog maskinelt nedsat til 45.194 kr., da dette beløb udgjorde det maksimale fradrag på 15 % af klagerens personlige indkomst med tillæg af positiv kapitalindkomst for indkomståret 2008, jf. Ligningslovens § 12, stk. 2.

Klagerens Argumenter

Klagerens repræsentant argumenterede principalt for, at fradraget for hele beløbet skulle godkendes i 2007, da forpligtelsen til at udrede bidraget opstod, da indkomsten (herunder ejendomsavancen) blev erhvervet. Repræsentanten gjorde gældende, at kravet om, at ydelsen skulle være betalt for at opnå fradrag, var i strid med almindelige skatteretlige principper om fradragsret for forpligtede udgifter.

Subsidiært argumenterede klageren for at få fradrag for hele beløbet (132.950 kr.) i betalingsåret 2008, idet dette beløb var væsentligt lavere end 15 % af den skattepligtige indkomst i 2007, som var beregningsgrundlaget.

• Klageren fik ikke fradrag i 2007, da ydelsen ikke var betalt i det indkomstår.
• Klageren fik kun delvist fradrag i 2008, da fradraget blev begrænset af 15 %-loftet baseret på 2008-indkomsten.

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at klageren kun havde fradrag for 45.194 kr. i indkomståret 2008.

Retten fastslog, at fradrag for løbende ydelser i henhold til en ensidigt påtaget forpligtelse, jf. Ligningslovens § 12, stk. 2, skal foretages i det indkomstår, hvor betalingen sker. Landsskatteretten bemærkede, at indførelsen af denne lovbestemmelse (som erstattede den dagældende LL § 14) alene tilsigtede at begrænse fradragsretten, men ikke at ændre fradragstidspunktet.

Derudover fandt Landsskatteretten, at klageren ikke var berettiget til at fradrage den løbende ydelse i 2007 på grundlag af ejendomsavancen opnået i 2007. Dette skyldtes, at forpligtelseserklæringen selv specificerede, at beregningen skulle ske på grundlag af forrige års skattepligtige indkomst.

Da betalingen på 132.950 kr. skete i 2008, skulle fradraget tages i 2008, og det skulle begrænses til 15 % af yderens personlige indkomst med tillæg af positiv kapitalindkomst for 2008. Da beløbet på 45.194 kr. ikke var beregningsmæssigt bestridt, stadfæstedes den påklagede afgørelse.