Forslag til Lov om indgåelse af aftale mellem Kongeriget Danmark og Kongeriget Sverige om visse skattespørgsmål

Artikel 2: Pensionsordninger Artiklen viderefører de gældende regler, der sikrer, at fysiske personer, der arbejder i det ene land og deltager i en pensionsordning i det andet land, kan opnå fradrag eller bortseelsesret for bidrag til pensionsordningen. Dette gælder inden for de beløbsgrænser, der gælder i begge lande, og under visse betingelser vedrørende indkomstens andel eller tidligere deltagelse i ordningen. Pensionsordningen skal være skattebegunstiget i hjemlandet.

Artikel 3: Udgifter til Øresundsbroen Denne artikel viderefører bestemmelsen om, at udgifter til rejser over Øresundsbroen mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads kan fradrages i den skattepligtige indkomst, forudsat at de almindelige betingelser for befordringsfradrag er opfyldt.

Artikel 4: Studiestøtte, legater, kunstnerstøtte og pensionsafkast En ny bestemmelse i stk. 1 fastslår, at bopælslandet (f.eks. Danmark) ikke kan beskatte studiestøtte, legater eller kunstnerstøtte fra det andet land (f.eks. Sverige), hvis denne indkomst ville have været skattefri i kildelandet. Dette sikrer ensartet behandling af modtagere af f.eks. svensk SU, uanset bopæl. Stk. 2 er også ny og giver kildelandet (f.eks. Danmark) ret til at beskatte indkomst som studiestøtte, legater, kunstnerstøtte og afkast af pensionsordninger, der hidrører fra dette land, selvom modtageren er hjemmehørende i det andet land. Dette medfører, at danske legater og kunstnerstøtte til svensk hjemmehørende fremover bliver begrænset skattepligtige til Danmark, og at afkast af danske pensionsordninger bliver pensionsafkastskattepligtigt for svensk hjemmehørende.

Artikel 5: Overgangsregel Artiklen viderefører, at den tidligere overgangsregel i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 31, stk. 5, ikke omfatter personer, der er hjemmehørende i Danmark.

Artikel 6: Beskatningspligt Denne artikel viderefører principperne om, at den stat, der tillægges beskatningsretten efter artikel 1, skal beskatte lønmodtageren efter sine egne regler. Ligeledes skal bopælslandet beskatte pensionsudbetalinger, hvis det andet land tidligere har givet fradrag for bidragene. Fradrag for pensionsbidrag og broafgift gælder kun, hvis indkomsten beregnes på nettobasis.

Artikel 7: Provenuudveksling Artiklen viderefører og modificerer provenuudvekslingsordningen mellem Danmark og Sverige. Fremover skal der ske udveksling af den gennemsnitlige primærkommuneskat for både privatansatte og offentligt ansatte grænsegængere. Indkomstgrænsen for provenuudveksling hæves fra 150.000 DKK til 210.000 DKK (2023-niveau) og vil fremover blive inflationsreguleret årligt. Ordningen kan evalueres efter anmodning fra en kontraherende stat, dog tidligst femte kalenderår efter ikrafttræden.

Artikel 8: Ikrafttræden og ophævelse Aftalen træder i kraft den tredivte dag efter, at Danmark og Sverige skriftligt har meddelt hinanden, at de forfatningsmæssige betingelser er opfyldt. Bestemmelserne vil typisk finde anvendelse fra den 1. januar i kalenderåret efter ikrafttrædelsesdatoen. Den tidligere Øresundsaftale fra 2003 ophæves fuldstændigt. Artiklen indeholder også en klausul om, at Danmark og Sverige vil indlede forhandlinger, hvis der opstår nye skattemæssige hindringer for integrationen i Øresundsregionen.

Artikel 9: Opsigelse Aftalen forbliver i kraft, så længe den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst er i kraft, eller indtil den opsiges af en af staterne med mindst seks måneders varsel inden udgangen af et kalenderår.

Lovforslagets specifikke ændringer i dansk ret

• § 1 fastslår, at den nye aftale gælder i Danmark.
• § 2 viderefører, at indkomst, som Danmark kan beskatte i henhold til aftalens artikel 1, er indkomstskattepligtig og henregnes til A-indkomst. Fradrag efter aftalens artikel 2 fradrages i den personlige indkomst.
• § 3 indfører begrænset skattepligt for personer hjemmehørende i Sverige, der modtager legater og kunstnerstøtte fra Danmark.
• § 4 giver skatteministeren bemyndigelse til at fastsætte tidspunktet for lovens ikrafttræden og ophæver den tidligere lov om grænsegængeraftalen fra 2003.
• § 5 ændrer pensionsafkastbeskatningsloven, så pensionsberettigede, der er hjemmehørende i Sverige, bliver skattepligtige af afkastet af deres danske pensionsordninger.
• § 6 ændrer lov om kommunal indkomstskat for at sikre, at udligningsbeløb fra Sverige efter den nye aftales artikel 7 tilfalder pendlerens skattekommune.
• § 7 fastslår, at loven ikke gælder for Færøerne og Grønland.

Skatteankenævnet havde oprindeligt anset klageren for omfattet af pligten til at svare arbejdsmarkedsbidrag i Danmark, jf. Arbejdsmarkedsfondsloven § 7, stk. 1. Nævnet henviste til EF-forordning nr. 1408/71, artikel 14, stk. 2, som fastslår, at man er socialt sikret i bopælslandet, hvis man arbejder i to EU/EØS-lande og er bosat i det ene. Skatteankenævnet lagde vægt på følgende:

• Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Klageren var bosiddende i Danmark.
• Klageren var fastansat hos en svensk arbejdsgiver fra den 1. maj 2006.
• Klageren arbejdede hovedsageligt på arbejdsgiverens hovedkontor i Sverige.
• Klageren arbejdede i Danmark fra hjemmekontor 1-2 dage om ugen.
• Klageren arbejdede i de øvrige nordiske og baltiske lande i 20-30 dage om året.
• Klageren var omfattet af dansk social sikring efter artikel 14, stk. 2, litra b, i forordning 1408/71.
• Klageren havde ikke fået dispensation i henhold til Øresundserklæringen (jf. forordningens artikel 17), som kræver dispensation fra de kompetente myndigheder i hvert enkelt tilfælde.

Klagerens repræsentant påstod, at klageren ikke skulle betale arbejdsmarkedsbidrag af løn fra den svenske arbejdsgiver. Dette blev begrundet med, at de danske og svenske myndigheder (Den Sociale Sikringsstyrelse og Forsäkringskassan) nu var blevet enige om, at klageren var omfattet af svensk lovgivning om social sikring fra den 1. maj 2006. Dette blev bekræftet af breve dateret 29. juni 2009 og 17. juli 2009, hvor Den Sociale Sikringsstyrelse samtykkede i, at klageren i perioden fra den 1. maj 2006 til den 30. april 2012 skulle omfattes af svensk lovgivning om social sikring og fritages for dansk social sikring under arbejde i Danmark og Sverige.